1.1   研究背景目的及意義 

石油天然氣是十分重要的戰(zhàn)略資源，是一次性、不可再生的[1]  。隨著世界經(jīng)濟一體化，亞太地區(qū)的供需矛盾更加突出。目前，亞太地區(qū)石油剩余探明儲量只占世界的 4.2%，石油產(chǎn)量占世界的 27.8%，自給率只有 39.3%[2]  。為此，各國都把對石油資源的有效占有、高效開采、充分利用作為既定國策，也迫使各國不斷升級石油勘探、開采和管理水平。 全世界每年大約要消耗掉 39 億噸石油和 23 億噸油當量的天然氣。石油和天然氣兩者合計消費占一次性能源消費的 61% [3] 。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，國內(nèi)對石油的需求也越來越大，原油的對外依存度也越來越大。2005 年，我國生產(chǎn)原油 1.8 億噸，進口原油 1.2 億噸，對外依存度為 40％；而至 2015 年，我國石油對外依存度已首次突破 60%,預(yù)計 2016 年對外依存度將繼續(xù)上升[4]  。預(yù)計到 2020 年，我國原油需求將達到 6.5 億噸左右，對外依存度將在 65%左右，而我國原油需求峰值或?qū)⑦_到 8 億~  9 億噸，出現(xiàn)在2040 年前后，屆時原油對外依存度將達 80%左右[5]  。 油氣生產(chǎn)已經(jīng)成為我國的支柱產(chǎn)業(yè)，關(guān)系到國民經(jīng)濟健康、快速發(fā)展。目前我國在在總收入、凈利潤、總資產(chǎn)、人均創(chuàng)利等重要財務(wù)指標方面，與世界大石油石化公司仍有較大的差距。由于人工成本升高和通貨膨脹等原因，油氣生產(chǎn)的開采成本越來越高。進入 21 世紀，國際石油經(jīng)濟一片繁榮景象，投資額持續(xù)增，大美國能源信息署公布的美國石油公司單位油田的上游成本達到 1981 年以來的歷史最高水平[6] ，面對當今世界石油行業(yè)日益激烈的競爭，中國石油企業(yè)必須削減開采成本。從目前的情況看，我國的油氣田企業(yè)成本管理大部分以單一的產(chǎn)量（或工時）作為制造費用分配的基準，不利于資源消耗的監(jiān)督和節(jié)約，難以對生產(chǎn)作業(yè)的效績進行評價，也不利于建立激勵與約束相結(jié)合的經(jīng)營機制。

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1.2   國內(nèi)外研究綜述

標準成本法以標準成本記錄和反映產(chǎn)品成本的形成過程和結(jié)果，通過與實際成本的比較并分析成本差異從而達到加強成本控制，評價企業(yè)經(jīng)濟業(yè)績的目的[8]。標準成本的起源可以追溯到 19 世紀末期。1903 年，泰勒在他的《工廠管理》一書中提出了產(chǎn)品的標準操作程序和時間定額的概念，可以視作“標準”的雛形。但泰勒只是為了檢查人工和原材料的使用效率，并不是為了檢驗整個系統(tǒng)的成本耗用水平，因此內(nèi)容不完善。 1909 年，泰勒理論的繼承者美國效率工程師哈爾頓·愛默森(H  .Emeson)在《作為經(jīng)營和工資基礎(chǔ)的效率》一文中對標準成本進行了詳盡全面的研究，他將標準成本看作為“經(jīng)營企業(yè)的航海羅盤”，能反映出企業(yè)這只船每日的適當航程。愛默森認為，由實際成本制度獲得的數(shù)據(jù)既過時又缺乏正確性，而標準成本則能隨時顯示實際成本對標準成本的超額部分，使管理者對低于標準的效率予以關(guān)注，但是因為他不是會計師也就沒有提出標準成本的會計賬務(wù)處理方法。 1911 年美國會計學者卡特.哈里遜（G.Charter Harrison）在他的論文《有助于生產(chǎn)的成本會計》一文中第一次設(shè)計出完整的標準成本體系，1920 年他提出了成本變動分析的第一套公式，并對賬戶、分類賬及成本分析單進行了詳細的闡述，標志著標準成本日臻完善。 1920 年，在美國全國成本會計師協(xié)會召開的首屆年會上，工程技術(shù)人員和會計人員設(shè)計了一套將實際成本和標準成本結(jié)合起來的方法，同時設(shè)置效率差異和價格差異賬戶核算實際人工和實際材料與其各自標準之間的差異。1923 年，隨著間接費用差異分析方法的確定，標準成本差異分析的雛形基本形成。

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第二章   成本管理相關(guān)理論分析

 

2.1   標準成本理論分析

標準成本法 20 世紀初期誕生于美國，是以泰勒（Taylor）的科學管理思想和研究為基礎(chǔ)而形成的。近百年來，已被世界各國的大型企業(yè)在成本管理中運用，并證明是行之有效的一種產(chǎn)品成本核算、控制與決策方法。實踐中第一個運用標準成本法的是 H·埃默森（1904），他在美國鐵路公司成功運用了標準成本法，使管理效率大大提高；1908 年，卜惠特曼在制鞋工廠進行了標準成本法的試驗，并在紐約大學作了“制鞋工廠的標準成本法”的報告，使標準成本的概念引起了理論界和實際部門的廣泛注意；1911 年，G. C.  哈里遜在其所著《工廠成本》一書中，論述了“表列百分比登記法”，在書中對標準成本用表列出[22]  。此后，羅伯特分析了成本與實際成本的差異，并用百分比對實際成本和標準成本的差異進行了論述[23]  。隨后，標準成本法在工業(yè)制造業(yè)中得到廣泛應(yīng)用，也得到了學術(shù)界的廣泛研究，逐漸形成了一套完整的成本控制理論與方法。 我國于 20 世紀 80 年代引入標準成本法，并逐漸在我國的大型工業(yè)企業(yè)、石油、紡織等工業(yè)中應(yīng)用。秦紅梅（2015）論述了標準成本法在我國電力企業(yè)的應(yīng)用【24】；張璐（2016）分析了我國汽車零部件企業(yè)運用標準成本法的可能性，并提出了對策和建議【25】；劉鐘敏、李端生（2015）還將標準成本與作業(yè)成本結(jié)合起來，探討了兩者結(jié)合運用對成本控制的影響【26】。 

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2.2   作業(yè)成本理論分析 

作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，ABC）是以作業(yè)為中心，以資源流動為線索，通過對資源耗用因果關(guān)系的分析和對作業(yè)成本的確認、計量、報告，計算出相對真實的產(chǎn)品成本，并真實反映產(chǎn)品成本的形成過程，為生產(chǎn)管理提供決策支持【30】。 作業(yè)成本法認為：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源；生產(chǎn)導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導致成本的發(fā)生。這與傳統(tǒng)的制造成本法中產(chǎn)品耗用成本的理念是不同的。作業(yè)成本法是以作業(yè)成本的核算，追蹤產(chǎn)品形成和成本積累過程，對成本形成的“前因后果”進行追本溯源【31】。從“前因”上講，由于成本是由作業(yè)引起的，對成本的分析應(yīng)該是對價值鏈的分析，而價值鏈貫穿于企業(yè)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)，成本分析即從市場需求和產(chǎn)品設(shè)計環(huán)節(jié)開始；從“后果”上講，要搞清作業(yè)的完成實際耗費了多少資源，這些資源是如何實現(xiàn)價值轉(zhuǎn)移的，最終向客戶（即市場）轉(zhuǎn)移了多少價值、收取了多少價值，成本分析才算結(jié)束。 從理論上講，作業(yè)成本法是依據(jù)不同的成本動因，分別設(shè)置成本庫，再根據(jù)各種產(chǎn)品消耗的作業(yè)量分配其在該成本庫中的作業(yè)成本，然后匯總各產(chǎn)品的作業(yè)總成本和單位成本。在這一基本原理下，作業(yè)成本法認為，資源應(yīng)當通過資源動因分配給作業(yè)形成的作業(yè)成本；而作業(yè)成本應(yīng)當通過作業(yè)動因分配給產(chǎn)出【32】。這里，成本動因是重要的量化基準，是作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)，成本動因就是尋找導致產(chǎn)品成本發(fā)生的原因。

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第三章   M 采油廠采油成本的現(xiàn)狀與問題 .... 19

3.1   M 采油廠成本管理現(xiàn)狀 ..... 19 

3.1.1   M 采油廠財務(wù)管理現(xiàn)狀 ........ 19 

3.1.2   M 采油廠成本管理組織現(xiàn)狀 ....... 20

3.2   M 采油廠采油成本控制特點 .... 22 

3.2.1   地質(zhì)特征復雜 .... 22 

3.2.2   海拔落差大 ........ 23 

3.2.3   區(qū)塊開采差異大 ....... 23 

3.2.4   費用開支范圍廣 ....... 23

3.3   M 采油廠采油成本管理存在的主要問題 ..... 24

3.4   M 采油廠標準作業(yè)成本的必要性 .......... 25 

第四章   M 采油廠標準作業(yè)成本體系的構(gòu)建 ....... 28 

4.1   M 采油廠標準作業(yè)成本的流程設(shè)計和基礎(chǔ)工作 ....... 28 

4.2   M 采油廠采油作業(yè)的劃分 ......... 30 

4.3   M 采油廠采油生產(chǎn)級差系數(shù)的確定 ....... 35

4.4   極差下要素標準作業(yè)成本的確定 .... 40

第五章   M 采油廠標準作業(yè)成本體系的應(yīng)用 ........ 50 

5.1   M 采油廠標準作業(yè)成本的實施保障 ....... 50

5.2   M 采油廠標準作業(yè)成本應(yīng)用的預(yù)期效果 ...... 54 

5.3   標準作業(yè)成本應(yīng)用的績效考核 ........ 56 

 

第五章   M 采油廠標準作業(yè)成本體系的應(yīng)用

 

成本控制作為成本管理的核心內(nèi)容，其方法確立的前提，是要滿足及時控制生產(chǎn)耗費的要求，而不同企業(yè)由于受到自身生產(chǎn)經(jīng)營特點的影響，在不同的空間層次和發(fā)展階段上的生產(chǎn)耗費各不相同，導致企業(yè)在方法的選擇上也有所差異。 

5.1   M 采油廠標準作業(yè)成本的實施保障 

標準作業(yè)成本領(lǐng)導小組由地質(zhì)、工藝、生產(chǎn)運行科、采辦站等專業(yè)部門和機關(guān)科室的主要負責人組成，以加強組織領(lǐng)導，協(xié)調(diào)部門工作，確定各部門成員的具體職責、任務(wù)。同時，為落實標準作業(yè)成本，M 采油廠采取集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合，統(tǒng)一領(lǐng)導、分級管理的組織保障，縱橫雙向進行控制，落實標準作業(yè)成本的各項措施?；诓捎蛷S采油生產(chǎn)成本管理復雜，容易出現(xiàn)失控等問題，在橫向上按照生產(chǎn)耗費的收益單位分解成本目標，職能部門規(guī)劃切塊費用目標，制訂管理辦法；在縱向上按照廠――作業(yè)區(qū)――井站的層次劃分，使得每一層之間存在控制與被控制關(guān)系?；鶎訂挝宦鋵崢藴首鳂I(yè)成本，管理部門控制標準費用，使成本控制落到實處。M 采油廠作為采油生產(chǎn)企業(yè)，在費用耗費上存在范圍廣、內(nèi)容多、條目細的特點，在建立標準作業(yè)成本系統(tǒng)后，將標準成本納入企業(yè)的年度預(yù)算，并下達至各部門和各井站，形成各部門和各井站的全年成本預(yù)算和控制指標。但是，實行了標準成本，還需根據(jù)情況和形勢變化進行標準的調(diào)整。如果仍以以前基礎(chǔ)為準進行修訂，就會重新回到原先預(yù)算編制法上，缺乏科學性與規(guī)范性，而重新評估成本標準，又會帶來管理費用成本的上升。為此，M 采油廠結(jié)合標準成本管理，建立零基預(yù)算，將標準成本控制的主控系統(tǒng)與獎懲激勵輔助系統(tǒng)相結(jié)合，按照確立的標準成本，結(jié)合作業(yè)區(qū)消耗單元的數(shù)量，調(diào)整年度預(yù)算，提高預(yù)算編制的精確度和透明度，有效地實現(xiàn)資金分配的公平、公正及效率。 M 采油廠建立在零基預(yù)算控制基礎(chǔ)上的標準成本庫、成本核算庫、成本分析庫，形成成本的主控系統(tǒng)；根據(jù)標準作業(yè)成本預(yù)算和實際成本的對比，結(jié)合實行獎懲，形成了成本的輔助控制系統(tǒng)。兩者相輔相成、共同構(gòu)成 M 采油廠的標準成本控制系統(tǒng)，這一措施是 M 采油廠標準作業(yè)成本應(yīng)用的重要制度保障，如圖 5-3。 

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結(jié)論 

 

結(jié)論一：M 采油廠由于地處黃土高原腹地，溝壑縱橫、梁峁交錯、黃土層疏松，開發(fā)油藏類多、作業(yè)區(qū)的自然條件差異大，而且油田為低孔、低滲油藏，經(jīng)過多年的注水開采，已進入開發(fā)中后期，采油成本高企，除了改進采油技術(shù)外，對成本控制應(yīng)該提出新的思路和方法，需要確定切實可行的成本控制目標。首先可根據(jù)采油工藝流程，明確地采油作業(yè)劃分為注入作業(yè)、采出作業(yè)、集輸處理作業(yè)、生產(chǎn)管理作業(yè)、輔助作業(yè)等，在此基礎(chǔ)上為每個作業(yè)制定標準成本。 

結(jié)論二：同一油氣田開發(fā)在不同開發(fā)生產(chǎn)階段成本有差異，從油氣田開發(fā)的生命周期來看隨著原油的產(chǎn)量逐年遞減，單位消耗量與成本呈遞增趨勢，從采油井的整個生命周期來看產(chǎn)品成本與產(chǎn)量、消耗量呈非線性關(guān)系，只在穩(wěn)產(chǎn)期存在弱線性關(guān)系。為排除自然因素對產(chǎn)量、成本的影響，使標準作業(yè)成本的制定更加科學、有效，根據(jù)區(qū)塊采油產(chǎn)量自然遞減規(guī)律，測定級差系數(shù)，對標準產(chǎn)量與標準成本進行調(diào)整，使得可控成本具有目標性。 

結(jié)論三：基于 M 采油廠的實際情況，本文提出了 M 采油廠實施標準作業(yè)成本體系進行成本控制的模式和思路。設(shè)計了較為完善的標準作業(yè)成本的實施方案、流程、操作以及績效考核的思路和方法，創(chuàng)新性地提出了采油廠作業(yè)劃分和級差系數(shù)的確定。在實施標準作業(yè)成本管理的過程中，必須建立包括成立標準作業(yè)成本領(lǐng)導小組，落實標準作業(yè)成本的各項措施，形成成本控制的主控系統(tǒng)和輔助系統(tǒng)，及時修訂標準作業(yè)成本，落實成本控制、落實成本責任，做好考核和評價等，才能真正落實標準作業(yè)成本管理的各種措施，達到成本控制的目標，實現(xiàn)成本的可待續(xù)發(fā)展。 

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參考文獻(略)