支農(nóng)資金績效審計(jì)評價指標(biāo)體系研究
時間:2016-07-27 來源:www.gogezi.com作者:lgg
1 緒論
1.1 研究背景
農(nóng)業(yè)是支撐我國國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)的基石。黨的十八屆三中全會在十八大改革思路的基礎(chǔ)上,提出了未來十年的工作,其中一條就是必須促進(jìn)各個行業(yè)同步發(fā)展,尤其是要平衡飛速發(fā)展的工業(yè)與緩慢前進(jìn)的農(nóng)業(yè)之間的關(guān)系。改革開放以來,工廠如雨后春筍般迅速成立,造成了大量產(chǎn)能過剩,而工業(yè)的迅速發(fā)展和城鎮(zhèn)化進(jìn)程沒有帶動農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展,由于沒有足夠的資金,農(nóng)業(yè)發(fā)展明顯落后。所以,近些年來,國家制定實(shí)施了一系列惠農(nóng)利農(nóng)的好政策,各級政府對于支農(nóng)項(xiàng)目資金的投入也大幅增加。 2013 年中央支農(nóng)資金支出 5182.18 億元,2014 年 5345.40 億元,較上年增長 3.15%;2015 年預(yù)算支出數(shù)為 5852.06 億元,預(yù)算數(shù)為上年執(zhí)行數(shù)的 109.5%①。隨著國家各項(xiàng)惠農(nóng)政策的出臺,專項(xiàng)資金數(shù)額也不斷增大,經(jīng)常發(fā)生違規(guī)違紀(jì)違法的現(xiàn)象,有些地區(qū)、政府、領(lǐng)域問題突出,大大降低了資金的使用效益,政策效果不明顯。根據(jù)中紀(jì)委發(fā)布的 2014 年巡視整改情況和“反四風(fēng)”報(bào)告顯示:當(dāng)前支農(nóng)資金已經(jīng)成為貪腐的高發(fā)區(qū),全國查處涉嫌違法使用涉農(nóng)補(bǔ)貼的案件 6000 余起,違法違紀(jì)資金 20 多億元②。因此,支農(nóng)資金的績效審計(jì)變得越來越重要。傳統(tǒng)的審計(jì)評價指標(biāo)更注重對合規(guī)性、真實(shí)性的審計(jì),未能重視績效方面的評價??冃徲?jì)評價指標(biāo)相對簡單和落后,已經(jīng)成為制約支農(nóng)資金績效審計(jì)發(fā)展的重要因素。 2014 年河北省財(cái)政下達(dá)市縣惠農(nóng)補(bǔ)貼資金 68.3 億元,惠及全省 1340 萬戶、5120萬農(nóng)民。2015 年預(yù)算惠農(nóng)專項(xiàng)資金 82.2 億元③,加大了惠農(nóng)力度。河北省是農(nóng)業(yè)大省,而支農(nóng)資金幾乎涵蓋農(nóng)民生活的方方面面、操作起來十分困難、零散程度高,所以如何保證支農(nóng)資金使用的效率效果,已經(jīng)成為目前支農(nóng)資金促進(jìn)農(nóng)村發(fā)展,發(fā)揮效益的最大阻礙。因此,本文試圖以河北省 2014 年果品產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目績效審計(jì)為例,對支農(nóng)資金績效審計(jì)評價指標(biāo)體系進(jìn)行有益的探索。
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1.2 研究目的與研究意義
本文的研究目的在于:依托對河北省 2014年果品支農(nóng)資金的績效審計(jì)現(xiàn)狀的分析,改進(jìn)已有的評價指標(biāo)存在的不足,構(gòu)建一套科學(xué)合理的支農(nóng)資金績效審計(jì)評價指標(biāo)體系,并運(yùn)用具體的支農(nóng)資金績效審計(jì)項(xiàng)目檢驗(yàn)構(gòu)建的評價指標(biāo)體系。本文通過對河北省 2014 年果品項(xiàng)目支農(nóng)資金績效審計(jì)現(xiàn)狀的分析,總結(jié)問題、發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有評價指標(biāo)的缺陷并進(jìn)行優(yōu)化,對提高支農(nóng)資金績效審計(jì)的效果有一定的現(xiàn)實(shí)意義。在對這次項(xiàng)目的績效審計(jì)中,績效評價指標(biāo)的缺點(diǎn)一直是困擾績效審計(jì)發(fā)揮作用的一個瓶頸因素。本文的研究結(jié)果可以在一定程度上豐富績效審計(jì)評價指標(biāo)的理論研究。
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2 支農(nóng)資金績效審計(jì)評價指標(biāo)體系現(xiàn)狀評價
2.1 支農(nóng)資金的特點(diǎn)
財(cái)政支農(nóng)資金是國家通過財(cái)政專項(xiàng)資金投入的方式來促進(jìn)農(nóng)村建設(shè)和發(fā)展的,主要是為了加快農(nóng)村城鎮(zhèn)化發(fā)展,富裕農(nóng)民的生活。支農(nóng)資金主要包括農(nóng)村公路建設(shè)、糧田建設(shè)、良種補(bǔ)貼、農(nóng)民購買肥料直接補(bǔ)貼、農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、種植業(yè)④、養(yǎng)殖業(yè)扶持資金、危房改造資金等等。由于我國農(nóng)村分布面積廣而散,所以支農(nóng)資金有如下特點(diǎn): (1)政策性較強(qiáng)。支農(nóng)資金是國家用于幫助農(nóng)民脫貧致富的扶持補(bǔ)貼資金,在使用的各個環(huán)節(jié)都有明確的政策規(guī)定,對資金的使用用途具有清晰的要求,不符合政策規(guī)定的項(xiàng)目嚴(yán)禁挪用占用支農(nóng)專項(xiàng)資金。 (2)資金鏈較長。支農(nóng)資金的撥付需要經(jīng)過層層機(jī)關(guān)部門,首先從財(cái)政到農(nóng)業(yè)主管部門,再由農(nóng)業(yè)主管部門審核下級提交的項(xiàng)目實(shí)施方案計(jì)劃書,只有通過審核才會向當(dāng)?shù)氐呢?cái)政部門撥款,最后由當(dāng)?shù)刎?cái)政部門根據(jù)項(xiàng)目發(fā)放到千萬戶農(nóng)民手中。 (3)實(shí)效性較大。支農(nóng)資金最后會實(shí)實(shí)在在撥付到農(nóng)戶手中,每一筆錢都會充分發(fā)揮其最大效益,保障農(nóng)民的切身利益,不斷提高農(nóng)民生活水平。
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2.2 支農(nóng)資金績效審計(jì)的目標(biāo)
所有的審計(jì)活動都是以審計(jì)目標(biāo)為中心的,審計(jì)目標(biāo)決定審計(jì)活動的方向和效果。審計(jì)活動的開展離不開審計(jì)目標(biāo),傳統(tǒng)的績效審計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、合規(guī)性,而對于支農(nóng)資金項(xiàng)目的績效審計(jì)目標(biāo)應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,從可持續(xù)發(fā)展角度來看,還應(yīng)該包括環(huán)境性。由于支農(nóng)資金有其獨(dú)特的特點(diǎn),所以在制定績效審計(jì)目標(biāo)時還應(yīng)與各地區(qū)申報(bào)項(xiàng)目績效目標(biāo)相結(jié)合,在實(shí)際中作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。經(jīng)濟(jì)性是指以最低的資源投入獲得一定數(shù)量的產(chǎn)出,經(jīng)濟(jì)性所關(guān)注的重點(diǎn)是在資源投入到產(chǎn)出的過程中,對于資源的節(jié)約程度和資源使用的合理性。支農(nóng)資金績效審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性是通過審查獲取資金在取得、使用及管理方面的審計(jì)證據(jù),從而評價其是否做到合理節(jié)約,實(shí)現(xiàn)以最少的財(cái)政資金達(dá)到財(cái)政政策的目的。 效果性是指在既定的目標(biāo)下,實(shí)際完成情況與預(yù)期完成情況之間的關(guān)系。支農(nóng)資金績效審計(jì)的效果性是指通過審查資金在投入過程中最終產(chǎn)生的實(shí)際效益,分析既定目標(biāo)下實(shí)際效益與預(yù)期效益的差距,在投入資源一定的條件下,評價項(xiàng)目實(shí)施的效果性,評價其是否充分發(fā)揮了資源的有效性,實(shí)現(xiàn)了效益最大化。環(huán)境性可以包含在效果性里面,環(huán)境性主要審查在項(xiàng)目實(shí)施過程中對于自然資源的利用及保護(hù)程度。
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3 支農(nóng)資金績效審計(jì)評價指標(biāo)體系的優(yōu)化設(shè)計(jì) .......... 17
3.1 支農(nóng)資金績效審計(jì)評價指標(biāo)設(shè)計(jì)的原則 .......... 17
3.1.1 全面系統(tǒng)性與謹(jǐn)慎性原則 ....... 17
3.1.2 邏輯性與關(guān)聯(lián)性 .... 17
3.1.3 先進(jìn)性與靈活性原則 ........... 17
3.1.4 可操作性與可比性原則 ......... 17
3.2 支農(nóng)資金績效審計(jì)評價指標(biāo)的設(shè)計(jì) .............. 18
3.3 支農(nóng)資金績效審計(jì)評價指標(biāo)權(quán)重的確定 .......... 21
3.4 支農(nóng)資金績效審計(jì)評價指標(biāo)評分標(biāo)準(zhǔn) ............ 25
4 支農(nóng)資金績效審計(jì)評價指標(biāo)體系的案例檢驗(yàn) .......... 27
4.1 項(xiàng)目基本概況 .......... 27
4.2 項(xiàng)目績效目標(biāo) .......... 27
4.3 D 市果品項(xiàng)目績效審計(jì)評價 ......... 28
4.4 運(yùn)用層次分析法確定評價指標(biāo)的權(quán)重 ........... 32
4.5 D 市果品產(chǎn)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)評價結(jié)果 ........ 35
5 研究結(jié)論與展望 ............ 38
5.1 研究結(jié)論 .............. 38
5.2 研究展望 .............. 38
4 支農(nóng)資金績效審計(jì)評價指標(biāo)體系的案例檢驗(yàn)
4.1 項(xiàng)目基本概況
本文構(gòu)建了支農(nóng)資金項(xiàng)目績效審計(jì)評價指標(biāo)體系,本部分將運(yùn)用具體案例數(shù)據(jù)檢驗(yàn)該指標(biāo)體系。因筆者對河北省 14 個縣(含縣級市)的果品類支農(nóng)資金績效情況進(jìn)行了實(shí)地走訪、調(diào)研,通過參考文獻(xiàn)和實(shí)際操作中的程序,選取具有一般代表性的 D 市(縣級市)作為本文的應(yīng)用案例,運(yùn)用 D 市果品類產(chǎn)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目專項(xiàng)資金的數(shù)據(jù)檢驗(yàn)構(gòu)建的指標(biāo)體系,最后得出評價結(jié)果。 D 市是河北省十大果品產(chǎn)業(yè)特色縣之一、全國綠化模范縣,其建設(shè)的梨果生產(chǎn)基地更是遠(yuǎn)近聞名,是河北省優(yōu)質(zhì)梨果示范縣。全市果樹種植面積 31.9 萬畝,果品總產(chǎn)量60 萬噸,創(chuàng)造產(chǎn)值 18 億元,其中梨果面積 21.3 萬畝,總產(chǎn)量 50 萬噸,梨果出口量在全國位列前茅。為進(jìn)一步提高 D 市梨果品質(zhì),D 市創(chuàng)新種植基地,保證出口梨果的質(zhì)量安全,促進(jìn)梨果出口做大做強(qiáng),創(chuàng)建梨果產(chǎn)業(yè)強(qiáng)市。D 市果品產(chǎn)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目主要圍繞龍頭企業(yè)建設(shè)高標(biāo)準(zhǔn)無公害梨生產(chǎn)基地 2500 畝、結(jié)合農(nóng)村面貌提升行動建設(shè)林業(yè)增收致富生產(chǎn)基地 840 畝,新建密植梨園 200 畝,生產(chǎn)基地畝產(chǎn)量與上年相比大大提高,收入也明顯提高,增收效果較為明顯。D 市果品產(chǎn)業(yè)建設(shè)基地大部分建在山坡,遠(yuǎn)離水源,其農(nóng)藥化肥的使用量與上年相比降幅較大,采用的新技術(shù)新工藝對于緩解當(dāng)?shù)丨h(huán)境壓力起到了重要的作用,沒有對水資源造成污染,政府也未收到當(dāng)?shù)厝罕娕e報(bào)的消息。該項(xiàng)目計(jì)劃總投資 713.4 萬元,其中財(cái)政補(bǔ)助資金 150 萬元,自籌資金 563.4 萬元。D 市對該項(xiàng)目進(jìn)行了深入的可行性分析,并在 2014 年 10 月得到省財(cái)政廳的批復(fù),獲得 150萬元財(cái)政專項(xiàng)資金支持。
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結(jié)論
本文在實(shí)際走訪調(diào)研的基礎(chǔ)上,翻閱大量文獻(xiàn)資料,借鑒邏輯模型構(gòu)建了支農(nóng)資金項(xiàng)目績效審計(jì)評價指標(biāo)體系。本文的研究成果也得到了審計(jì)實(shí)務(wù)屆專家的肯定,因此本文對于實(shí)際的支農(nóng)資金績效審計(jì)評價工作具有一定的參考價值。綜合筆者多方面的努力,本文得出以下結(jié)論:
(1)根據(jù)支農(nóng)資金本身具有的特點(diǎn)和支農(nóng)資金績效審計(jì)目標(biāo),對現(xiàn)行支農(nóng)資金績效審計(jì)評價指標(biāo)體系存在的問題進(jìn)行剖析,并針對問題提出優(yōu)化現(xiàn)行指標(biāo)體系的方案。在此基礎(chǔ)上,本文借助邏輯模型構(gòu)建了支農(nóng)資金項(xiàng)目績效審計(jì)評價指標(biāo)體系,從政策相關(guān)性、投入、活動、產(chǎn)出、可持續(xù)性、效益性六個維度進(jìn)行評價。以 D 市果品產(chǎn)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目為例,設(shè)計(jì)了支農(nóng)資金績效審計(jì)評價指標(biāo)體系,并運(yùn)用層次分析法確定各指標(biāo)的權(quán)重,最終形成完整的評價結(jié)果。
(2)運(yùn)用 D 市果品產(chǎn)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的案例數(shù)據(jù)檢驗(yàn)本文構(gòu)建的指標(biāo)體系,根據(jù)各指標(biāo)評分標(biāo)準(zhǔn),確定 D 市果品產(chǎn)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目各指標(biāo)的得分,運(yùn)用層次分析法確定權(quán)重,得出 D 市的績效評價為“良”。通過對 D 市案例的分析,說明該指標(biāo)體系具有實(shí)際應(yīng)用價值。
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參考文獻(xiàn)(略)
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