第一節(jié)  研究背景和意義

隨著我國(guó)改革開(kāi)放政策的進(jìn)一步實(shí)施，國(guó)企體制改革將我國(guó)許多大型老牌國(guó)企推向了市場(chǎng)化的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。但是，內(nèi)部控制的嚴(yán)峻形勢(shì)使得這些企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力嚴(yán)重不足。2008 年起，我國(guó)五部委①陸續(xù)發(fā)布了內(nèi)部控制基本規(guī)范②和配套指引③，強(qiáng)制上市公司披露其內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告。從 2011 年到 2013 年，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告為否定意見(jiàn)的上市公司中，大型老牌國(guó)企占據(jù)多數(shù)，例如新華制藥，北大荒，西部礦業(yè)，貴糖股份，上海家化，五洲交通等，其中幾家甚至已被多次出具否定意見(jiàn)。企業(yè)業(yè)績(jī)方面，自 2004 年來(lái)，“中航油事件”被曝虧損達(dá) 5.5億美元，中儲(chǔ)棉更是曝出 10 億元的虧損。這兩次國(guó)有資產(chǎn)的巨額虧損同樣是企業(yè)內(nèi)部控制體系方面存在嚴(yán)重缺陷導(dǎo)致的（楊博等，2010④）。由于國(guó)營(yíng)經(jīng)濟(jì)、大鍋飯主導(dǎo)著上一個(gè)時(shí)代的發(fā)展，不少大型老牌國(guó)企對(duì)內(nèi)部控制不加看重，再加上公司治理結(jié)構(gòu)的不合理以及組織結(jié)構(gòu)混亂，還有員工職業(yè)素養(yǎng)有待提高等方面的原因，我國(guó)很多同類(lèi)企業(yè)在內(nèi)部控制方面都存在很大問(wèn)題（朱小芳等，2012⑤）。這些問(wèn)題使得這些企業(yè)在與民資、外資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)在成本控制、人力資源管理、消除貪腐等方面始終處于劣勢(shì)，對(duì)公司形象和公司業(yè)績(jī)都產(chǎn)生了不利的影響。 COSO 最早于 1992 年發(fā)布了《內(nèi)部控制－整合框架》，并于 1994 年進(jìn)行了修訂。2013 年，COSO 發(fā)布了全新的《內(nèi)部控制－整合框架》，在舊版框架的基礎(chǔ)上增加了內(nèi)部控制 17 項(xiàng)核心原則，體現(xiàn)了新框架的“原則導(dǎo)向”特點(diǎn)。COSO 框架是衡量企業(yè)內(nèi)部控制水平標(biāo)準(zhǔn)和建設(shè)內(nèi)部控制的指南針，五部委陸續(xù)制訂和發(fā)布的基本規(guī)范和配套指引中就借鑒性地使用了 COSO 框架提出的內(nèi)部控制“五要素”和其他框架內(nèi)容。財(cái)政部明確指出，COSO 框架與我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系在整體架構(gòu)、基本原則和主要內(nèi)容方面基本保持一致（丁家豐，2014⑥），這為我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制方面應(yīng)用 2013COSO 框架提供了政策保障。 如何更好地利用全新的《內(nèi)部控制－整合框架》對(duì)我國(guó)大型老牌國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行研究和建設(shè)，是現(xiàn)如今亟待解決的問(wèn)題。 

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第二節(jié)  研究框架與研究方法 

 

一、研究框架 

本文在結(jié)構(gòu)上分為五個(gè)章節(jié)，框架如下： 第一章是緒論。緒論包括針對(duì)文章的研究背景、研究意義進(jìn)行的闡述，以及本文的研究框架、研究方法以及創(chuàng)新之處。 第二章是文獻(xiàn)綜述。此章主要匯總內(nèi)部控制理論發(fā)展和內(nèi)部控制體系建設(shè)方面的相關(guān)文獻(xiàn)。此章內(nèi)容旨在通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)的研究，加深對(duì)文章涉及知識(shí)面的認(rèn)識(shí)，總結(jié)之前研究在方向上的不足，找出本文研究的方向和方法。前人關(guān)于內(nèi)部控制構(gòu)建的研究成果對(duì)后文的昆明機(jī)床內(nèi)部控制制度優(yōu)化設(shè)計(jì)起到非常重要的借鑒作用。 第三章是內(nèi)部控制理論基礎(chǔ)和 COSO 框架介紹。該章節(jié)由淺入深。第一部分介紹了內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)。第二部分對(duì) 2013COSO 框架的主要內(nèi)容和核心原則進(jìn)行了介紹，并且與舊版 COSO 框架進(jìn)行了對(duì)比。 第四章是案例分析。本章以沈機(jī)集團(tuán)昆明機(jī)床股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)昆明機(jī)床）為例，首先簡(jiǎn)述了該公司的企業(yè)背景，歷史沿革，然后通過(guò)查閱資料并進(jìn)行分析和總結(jié)，介紹了昆明機(jī)床內(nèi)部控制制度的大致情況。在匯總分析所獲取的材料之后，將得到的信息與 2013COSO 框架精神緊密結(jié)合，按照五要素和 17 項(xiàng)核心原則分門(mén)別類(lèi)地找到昆明機(jī)床內(nèi)部控制存在的缺陷，并歸結(jié)出昆明機(jī)床內(nèi)部控制重大缺陷的成因。最后汲取 2013COSO 框架的精神實(shí)質(zhì)，結(jié)合案例分析中所發(fā)現(xiàn)的昆明機(jī)床內(nèi)部控制的不足，對(duì)其內(nèi)部控制制度進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)。最后，提出了對(duì)其它同類(lèi)企業(yè)的政策建議。第五章為結(jié)語(yǔ)，對(duì)全文內(nèi)容進(jìn)行總結(jié)，并提出了本文研究的不足和對(duì)未來(lái)的展望。 

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第二章  國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 

 

第一節(jié)  國(guó)外研究現(xiàn)狀 

國(guó)外相關(guān)機(jī)構(gòu)和研究學(xué)者對(duì)于內(nèi)部控制的研究與我國(guó)的研究比較，具有起步早，理論成熟和研究透徹、緊跟時(shí)代四個(gè)特點(diǎn)，在內(nèi)部控制理論發(fā)展、內(nèi)部控制體系建設(shè)等方面擁有更多的支持者和話語(yǔ)權(quán)。 1949 年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)把內(nèi)部控制概括為“組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)和組織內(nèi)部對(duì)所有溝通所采用的方法和措施”，這是內(nèi)部控制首次被明確定義。內(nèi)部控制的目標(biāo)也被初步總結(jié)為四點(diǎn)：維護(hù)組織財(cái)產(chǎn)不受損失，確保會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確，提高組織經(jīng)營(yíng)效率，使組織的管理政策得以施行。該定義的先進(jìn)性在于，不僅僅把內(nèi)部控制的目標(biāo)確定為確保會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確－也就是報(bào)告目標(biāo)，而且提出了“報(bào)告目標(biāo)”，“經(jīng)營(yíng)目標(biāo)”和“戰(zhàn)略目標(biāo)”的雛形。 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《審計(jì)準(zhǔn)則公告第 55 號(hào)》(SAS55，1988)中，把“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”表述為內(nèi)部控制的基本框架，其內(nèi)容為“為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序”。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的三要素為控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序，對(duì)會(huì)計(jì)控制和管理控制并不加以區(qū)分。這是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的三要素首次被明確。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新點(diǎn)在于，首次提出了控制環(huán)境，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都是基于控制環(huán)境下進(jìn)行的。 1992 年是內(nèi)部控制領(lǐng)域最重要的一年，COSO 經(jīng)過(guò)多年研究，對(duì)企業(yè)管理層、治理層、法律法規(guī)制定機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門(mén)在內(nèi)部控制理論中高度概括，在當(dāng)年發(fā)布了《內(nèi)部控制－整合框架》。1992COSO 框架對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)概括為三點(diǎn)：提高經(jīng)營(yíng)效率、降低資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，遵循法律法規(guī)。這就是今日被廣泛公認(rèn)的經(jīng)營(yíng)、報(bào)告、合規(guī)三大目標(biāo)。1992COSO 框架繼承前人的研究成果，提出了控制環(huán)境，控制活動(dòng)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，信息與溝通和監(jiān)督五大要素。COSO在兩年后增加了該框架的修訂稿，在經(jīng)營(yíng)目標(biāo)中加入了確保資產(chǎn)安全的內(nèi)容。

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第二節(jié)  國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 

我國(guó)內(nèi)部控制的研究起步較晚，但內(nèi)部控制研究包括了企業(yè)運(yùn)營(yíng)中涉及的各個(gè)方面。自 2006 年起，我國(guó)政府和監(jiān)管機(jī)構(gòu)陸續(xù)出臺(tái)多部用以規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制的法律法規(guī)和官方指引。從研究成果來(lái)講，我國(guó)目前的內(nèi)部控制理論研究包括了國(guó)內(nèi)監(jiān)管機(jī)構(gòu)制定的內(nèi)部控制法案；學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制五要素的綜合討論或個(gè)別討論；結(jié)合我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，研究 COSO 框架、國(guó)內(nèi)法案在企業(yè)中內(nèi)部控制中的具體運(yùn)用；有些學(xué)者也提出了在內(nèi)控體系構(gòu)建上自己的看法?？傮w來(lái)說(shuō)，我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制體系的研究起步晚，發(fā)展快，在內(nèi)部控制的理論框架、內(nèi)部控制體系構(gòu)建兩個(gè)方面已經(jīng)有了很多具有借鑒意義的規(guī)范研究和案例研究。本文選擇以下研究結(jié)果進(jìn)行研究和匯總。 

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第三章 內(nèi)部控制理論基礎(chǔ)和 2013COSO 框架介紹 .......... 17

第一節(jié) 內(nèi)部控制過(guò)程的理論基礎(chǔ) ...... 17

第二節(jié) 2013COSO 框架介紹 .......... 19

第四章 案例分析 .......... 24

第一節(jié) 昆明機(jī)床企業(yè)相關(guān)資料 ........ 24

第二節(jié) 借鑒 2013COSO 框架分析昆明機(jī)床內(nèi)部控制制度 ....... 26

第三節(jié) 昆明機(jī)床內(nèi)部控制優(yōu)化構(gòu)建 .... 36

第四節(jié) 對(duì)大型老牌國(guó)企完善內(nèi)部控制的建議 .......... 48

第五章 結(jié)語(yǔ) ....... 50

第一節(jié) 研究結(jié)論 ...... 50

第二節(jié) 不足與展望 .... 51

 

第四章  案例分析 

 

第一節(jié)  昆明機(jī)床企業(yè)相關(guān)資料 

受作者學(xué)術(shù)水平和研究條件限制，本文對(duì)昆明機(jī)床內(nèi)部控制制度和缺陷的獲取，局限于昆明機(jī)床 2011、2014 年度企業(yè)的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，取得途徑為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站和上海證券交易所網(wǎng)站。昆明機(jī)床股份有限公司的歷史可以追溯到 1939 年成立的中央機(jī)器廠。1946 年10 月，國(guó)民政府資源委員會(huì)組建中央機(jī)器有限公司，所轄中央機(jī)器廠改稱(chēng)昆明機(jī)器廠，解放后被人民政府接收改造，更名為昆明機(jī)床廠。該廠于 1993 年經(jīng)過(guò)股份制改革，注冊(cè)成立昆明機(jī)床股份有限公司，并在上交所和港交所上市融資，是當(dāng)時(shí)云南省和我國(guó)機(jī)床業(yè)唯一的在上交所和港交所同時(shí)上市的企業(yè)。經(jīng)過(guò) 2002 年與西安交通大學(xué)產(chǎn)業(yè)（集團(tuán)）總公司的戰(zhàn)略性資產(chǎn)重組，更名為交大昆機(jī)科技股份有限公司。2005 年 9 月 15 日，西安交通大學(xué)產(chǎn)業(yè)（集團(tuán)）總公司將全部股權(quán)出讓給沈機(jī)集團(tuán)，沈機(jī)集團(tuán)成為控股方①。2007 年 10 月 24 日，沈機(jī)集團(tuán)昆明機(jī)床股份有限公司公告成立。 昆明機(jī)床的業(yè)務(wù)主營(yíng)機(jī)床系列產(chǎn)品及配件的研究開(kāi)發(fā)和銷(xiāo)售，兼營(yíng)計(jì)算機(jī)軟件、光機(jī)電一體化。公司對(duì)高科技產(chǎn)品的技術(shù)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、服務(wù)和咨詢(xún)，有能力提供國(guó)內(nèi)外大型機(jī)床的搬遷、維修、再制造服務(wù)。昆明機(jī)床的主要競(jìng)爭(zhēng)力還是在機(jī)床行業(yè)，其主導(dǎo)產(chǎn)品鏜床（包括臥式鏜床、落地鏜床、臥式加工中心、坐標(biāo)鏜床）在國(guó)內(nèi)排名規(guī)模第二，技術(shù)第一，產(chǎn)品中大型數(shù)控鏜床的比率超過(guò) 50%。 昆明機(jī)床曾多次獲得國(guó)內(nèi)外優(yōu)秀獎(jiǎng)項(xiàng)，包括但不限于：全國(guó)百家質(zhì)量?jī)?yōu)秀企業(yè)之一，全國(guó)知名品牌“昆機(jī)”品牌擁有者，兩獲國(guó)家質(zhì)量金獎(jiǎng)和三獲國(guó)家質(zhì)量銀獎(jiǎng)，第五屆歐洲質(zhì)量獎(jiǎng)獲得者，國(guó)家計(jì)量一級(jí)單位，中國(guó)機(jī)械工業(yè)工藝管理先進(jìn)單位。ISO9001 質(zhì)量管理體系優(yōu)秀企業(yè)，“云南省高新技術(shù)企業(yè)”稱(chēng)號(hào)。2010 年，昆明機(jī)床實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1.78 億元，但此后就風(fēng)光不再。

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結(jié)論 

 

研究發(fā)現(xiàn)，昆明機(jī)床原先的內(nèi)部控制存在以下幾點(diǎn)一般缺陷：組織架構(gòu)設(shè)計(jì)不合理，管理層和治理層存在混淆，內(nèi)控宣傳不到位，企業(yè)文化有待轉(zhuǎn)變；公司的業(yè)務(wù)部門(mén)和職能部門(mén)之間的橫向信息溝通不暢；負(fù)責(zé)監(jiān)督活動(dòng)的內(nèi)審部門(mén)沒(méi)有明確的工作指導(dǎo)章程；缺失應(yīng)急預(yù)案；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)不夠明確。 經(jīng)過(guò)優(yōu)化，本文重新設(shè)計(jì)的昆明機(jī)床內(nèi)部控制框架進(jìn)行了如下改進(jìn)： 第一，重新調(diào)整組織架構(gòu)，厘清管理層與治理層，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性。限制了總經(jīng)理的部分權(quán)力，新設(shè)戰(zhàn)略委員會(huì)和薪資委員會(huì)，提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。建議轉(zhuǎn)變企業(yè)文化，在做大做強(qiáng)的同時(shí)兼顧穩(wěn)定、安全和反腐敗等內(nèi)部控制目標(biāo)。 第二，設(shè)定覆蓋更為廣泛，條理更為清晰的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程，提升企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。并在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中加入反舞弊機(jī)制，開(kāi)發(fā)企業(yè)反舞弊能力。 第三，按照控制活動(dòng)類(lèi)別，設(shè)置流程化的控制活動(dòng)。建議對(duì)重大緊急事項(xiàng)出臺(tái)緊急事項(xiàng)預(yù)案，加快企業(yè)應(yīng)對(duì)緊急事項(xiàng)時(shí)的反應(yīng)速度。 第四，重新設(shè)計(jì)溝通流程。新的溝通機(jī)制基于 ERP 管理信息系統(tǒng)，提高信息傳遞的帶寬。新的溝通機(jī)制加入了部門(mén)間的信息溝通，在必要的情況下，大小事項(xiàng)上報(bào)同時(shí)知會(huì)同級(jí)業(yè)務(wù)部門(mén)或職能部門(mén)，在管理層或治理層做出決策前準(zhǔn)備好相關(guān)實(shí)施方案。 

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參考文獻(xiàn)(略)