1.1研究背景及意義

我國的稅制主要由貨物和勞務(wù)稅類以及所得稅類構(gòu)成,這種雙主體稅種模式是1994年第一次稅制改革時確立的。十幾年來,各個稅種之間密切聯(lián)系,覆蓋商品的生產(chǎn)、分配、交換、消費以及提供勞務(wù)的各個環(huán)節(jié),成為國家財政收入的重要來源。增值稅以及營業(yè)稅都屬于貨物和勞務(wù)稅類,在我國流轉(zhuǎn)稅中占據(jù)著很重要的位置?！吨袊y(tǒng)計年鑒》的數(shù)據(jù)顯示,2013年,國內(nèi)增值稅實現(xiàn)收入28803億元,營業(yè)稅實現(xiàn)收入17217億元,分別占稅收總收入的20. 6%和15. 6%。1994年的分稅制改革后,增值稅的征稅范圍涵蓋了貨物流通和修理、修配及加工勞務(wù),而隸屬于第三產(chǎn)業(yè)的服務(wù)業(yè)大部分征收營業(yè)稅。這種兩稅并存的稅制方式的確有利于當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅務(wù)管理,但隨著我國市場經(jīng)濟(jì)地位的確立和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展,這種方式常常打斷了增值稅的抵扣鏈條,進(jìn)而引發(fā)的重復(fù)征稅問題嚴(yán)重制約了我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展和國際競爭力,而服務(wù)業(yè)對于我國的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型是至關(guān)重要的。2009年增值稅完成了由“生產(chǎn)型”向"消費型”的變革,對納稅人購入固定資產(chǎn)的已納稅款,允許一次性的從當(dāng)期銷項稅額中全部扣除。消費型增值稅大大鼓勵了高新技術(shù)的開發(fā),為增值稅擴(kuò)圍邁出了關(guān)鍵性的一步。但這種變革只能在增值稅的征稅范圍內(nèi)發(fā)揮作用,并不能解決因雙稅并存而引發(fā)的重復(fù)征稅問題,增值稅抵扣鏈條被中間環(huán)節(jié)的非增值稅納稅企業(yè)所打斷,不利于增值稅稅收調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮。為了解決這些問題,“十二五”正式將擴(kuò)大增值稅征收范圍作為國家在2010年至2015年的發(fā)展規(guī)劃,并于2012年1月1日在上海正式實行營改增試點工作,自此,我國營業(yè)稅改征增值稅進(jìn)入實踐階段并不斷得到深化。物流業(yè)一般包括交通運輸業(yè)以及物流輔助業(yè),而物流輔助業(yè)主要由倉儲業(yè)、裝卸業(yè)等構(gòu)成。物流的概念是上世紀(jì)七十年代引入我國的,到九十年代后半期,隨著信息技術(shù)的發(fā)展和跨國交易的盛行,現(xiàn)代物流開始推廣應(yīng)用,并引起人們的注意。

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1.2相關(guān)文獻(xiàn)綜述

商品在銷售、流轉(zhuǎn)的過程中會不斷的發(fā)生增值,這種增值額正是增值稅的征稅依據(jù)。由于增值稅就增值額征稅,不會對企業(yè)經(jīng)營決策產(chǎn)生影響,可以很好的發(fā)揮稅收中性的優(yōu)點,所以被大多數(shù)國家采用。自1954年法國推行增值稅己經(jīng)過去了 60年,增值稅在世界范圍內(nèi)獲得了認(rèn)可。我國自1979年引入增值稅的概念后,雖然2009年曾就增值稅本身進(jìn)行過一次改革,但在稅制方面卻一直是營業(yè)稅?及增值稅并存的格局,這與國外普遍直接釆取全面覆蓋增值稅的做法有很大不同,也引起了我國學(xué)術(shù)界的關(guān)注,相關(guān)研究一直伴隨著我國稅改的不斷深化如火如荼的進(jìn)行著。尤其是2012年開始的營改增試點,更無疑是將這一話題再次推送到大眾眼前。一些學(xué)者認(rèn)為兩稅并存的情況已經(jīng)影響了我國產(chǎn)業(yè)尤其是服務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展,營改增迫在眉睫,在這一擋口開展的稅制改革顯得尤為重要,同時,營改增有利于簡化稅制,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)融合、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、增強(qiáng)服務(wù)業(yè)的競爭力和我國的綜合國力。蘇玲(2011)認(rèn)為,在我國“十一五”規(guī)劃中,服務(wù)業(yè)的增長值比率、就業(yè)比率等都沒有達(dá)到預(yù)期目標(biāo),導(dǎo)致各產(chǎn)業(yè)增加值出現(xiàn)了不均衡狀態(tài),而這一現(xiàn)象正是由于我國增值稅改革不完善的緣故,建議實施增值稅擴(kuò)圍,在全國范圍內(nèi)營改增,使得服務(wù)業(yè)能夠取得長遠(yuǎn)發(fā)展。張佩碟(2012)分析介紹了營業(yè)稅重復(fù)收稅的缺點和增值稅稅收中性的優(yōu)點,通過比較重申了增值稅的優(yōu)越性,認(rèn)為我國實施營改增迫在眉睫。并分析了法國、德國等發(fā)達(dá)國家的增值稅制度,并據(jù)此建議我國營改增要注重人員調(diào)整、稅收環(huán)境、稅務(wù)檢查等實施細(xì)節(jié)。劉明、程寶、歐陽華生(2011)運用CGE模型分別對兩稅的征收成本以及營改增后可以增加的社會福利進(jìn)行了詳細(xì)測I算,測算結(jié)果顯示,我國現(xiàn)行的增值稅征收成本并不能體現(xiàn)其稅收中性的特點,而營改增后,社會福利將會整體增加。所以營改增不僅解決了兩稅并存所產(chǎn)生的主要問題,還有利于社會福利的提高。韓春梅、衛(wèi)建明(2011)詳細(xì)分析并解釋了營業(yè)稅和增值稅并存帶給企業(yè)的不利影響,認(rèn)為兩稅并存產(chǎn)生的重復(fù)征稅問題對必然到來的社會分工不利、對產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級不利、對我國商品與勞務(wù)的國際競爭力不利。同時根據(jù)數(shù)據(jù)演算得出:生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)在營改增后可能會產(chǎn)生稅負(fù)上升的現(xiàn)象,建議政府給予一定支持。

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2物流業(yè)營改增相關(guān)問題綜述

 

2.1營改增相關(guān)問題綜述

商品在交換、流轉(zhuǎn)的過程中必然會產(chǎn)生不同旳增值額,增值稅就是以增值額為依據(jù)進(jìn)行征稅的一種稅種。法國是世界上最先征收增值稅的國家,增值稅發(fā)展60年來,由于其優(yōu)越性能己經(jīng)被170多個國家采用,成為世界第一大稅種。我國自1979年引入增值稅后,增值稅逐漸成為我國流轉(zhuǎn)稅中的重要一環(huán)。在1993年出臺的《中華人民共和國增值稅暫行條例》中規(guī)定,增值稅的征稅對象主要是貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額,是一種就增值額征稅的流轉(zhuǎn)稅類型。我國在2009年實行了增值稅本身稅制的完善和轉(zhuǎn)型,在2009年以前,我國實行的是生產(chǎn)型增值稅,對購入固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額是不允許進(jìn)行抵扣的;2009年以后,我國轉(zhuǎn)而實行消費型的增值稅,允許固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額從當(dāng)期銷項稅額中抵扣,減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。而2012年開始的營改增,更是立足于完善增值稅的普遍征收,力圖將我國稅制與世界接軌,增加我國服務(wù)業(yè)的國際競爭力。營業(yè)稅是以企業(yè)的營業(yè)額全額作為計算應(yīng)交稅額依據(jù)的一種流轉(zhuǎn)稅稅種,在.國外往往被稱為消費稅。與增值稅不同的是,我國自古代起的稅收政策就類似于營業(yè)稅,可以說,營業(yè)稅在我國由來己久。新中國成立以后,我國的稅收制度和稅法體系越來越規(guī)范,規(guī)范營業(yè)稅征收的《中華人民共和國營業(yè)稅條例(草案)》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》分別于1984年和1994年相繼出臺,對我國營業(yè)稅的征收范圍和稅制進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定,標(biāo)志著我國營業(yè)稅走向成熟。該暫行條例中所解釋的營業(yè)稅是指對在我國境內(nèi)提供規(guī)定應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動產(chǎn)或者轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的全部營業(yè)額而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

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2.2物流業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r

自2012年1月1日物流業(yè)被納入營改增試點行業(yè)以來,不論是稅率還是計稅依據(jù)都發(fā)生了重大變化,這些變化將對我國物流業(yè)帶來怎樣的影響而營改增實施兩年多以來,減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、完善增值稅抵扣鏈條的目標(biāo)是否實現(xiàn),物流業(yè)實施營改增以來的現(xiàn)狀又如何下文將會對這些問題一一進(jìn)行闡述。物流,顧名思義,就是物品的流通。在現(xiàn)今的經(jīng)濟(jì)活動中,商品從生產(chǎn)到運輸、銷售以及最后的消費,都不會在同一地方進(jìn)行,而是時刻伴隨著商品的轉(zhuǎn)移,只要商品實現(xiàn)了這種轉(zhuǎn)移,就必定需要物流活動?？梢哉f,物流是伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展一路發(fā)展而來的。但直到20世紀(jì),物流的概念才被世界人民所接受,而我國直到21世紀(jì)初才提出了對物流的明確定義,將商品從生產(chǎn)地向銷售地進(jìn)行轉(zhuǎn)移的流通過程中發(fā)生的運輸、裝卸、儲存、包裝、搬運、加工、配送、信息處理等基本事項都并與物流的定義中。物流業(yè)作為基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè),連接著我國各大產(chǎn)業(yè),改革開放30年來,我國經(jīng)濟(jì)總量不斷擴(kuò)大,尤其是中國加入WTO后,經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢越來越明顯,產(chǎn)業(yè)融合也進(jìn)一步加快,而這些變化都離不開物流業(yè)的支持。而在持續(xù)了多年經(jīng)濟(jì)高速增長后,最近幾年我國經(jīng)濟(jì)增速放緩,進(jìn)入轉(zhuǎn)型期。在這種情況下,物流業(yè)的快速發(fā)展不僅有助于發(fā)展第三產(chǎn)業(yè),從而刺激新的經(jīng)濟(jì)增長,更有助于提高經(jīng)濟(jì)效率,盤活市場,使國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整不斷深化,最終完成經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的目標(biāo)。同時,由于物流業(yè)中的大部分產(chǎn)業(yè)都屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè),如運輸、倉儲等,在經(jīng)濟(jì)放緩的前提下,大力發(fā)展物流業(yè)將有助于緩解就業(yè)問題,有助于維護(hù)社會穩(wěn)定。

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3營改增對物流公司影響的案例分析......19

3.1營改增對小規(guī)模納稅人A物流公司的影響......19

3.1.1 A物流公司概況......19

3.1.2營改增對A物流公司稅負(fù)水平的影響......19

3. 1. 3營改增對A物流公司經(jīng)營狀況的影響......21

3.2營改增對一般規(guī)模納稅人B物流公司的影響......21

4物流業(yè)營改增旳思考及政策建議......30

4. 1增加企業(yè)可抵扣進(jìn)項稅額......30

4.2統(tǒng)一物流業(yè)增值稅稅率......31

4. 3進(jìn)一步擴(kuò)大營改增范圍......31

4.4給予試點企業(yè)一定的財政扶持政策......32

5結(jié)論和展望......33

5.1結(jié)論......33

5. 2展望......33

 

4物流業(yè)營改增的思考及政策建議

 

4.1增加企業(yè)可抵扣進(jìn)項稅額

在前文的分析中,造成物流業(yè)營改增后企業(yè)稅負(fù)上升的原因主要是進(jìn)項稅額抵扣過少,針對這一現(xiàn)象,在接下來的稅改進(jìn)程中,應(yīng)該重點增加進(jìn)項稅額可抵扣項目。由于物流業(yè)的行業(yè)特征,企業(yè)往往在創(chuàng)辦初期大量購入交通工具等固定資產(chǎn),但在后期運營過程中,并不需再大批購入新的交通工具,而人工成本占到后期企業(yè)成本的大頭。但物流業(yè)營改增后,企業(yè)創(chuàng)建初期購入的固定資產(chǎn)和經(jīng)營過程中的人工費用都不作為進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣,而這就會直接導(dǎo)致營改增后,企業(yè)稅負(fù)的不降反升現(xiàn)象的發(fā)生。所以建議對物流企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊費和人工成本可以按一定比例抵扣進(jìn)項稅額,從而降低企業(yè)稅負(fù),幫助企業(yè)順利度過適應(yīng)期。同時,我們應(yīng)該看到的是,對物流企業(yè)來說,尤其是交通運輸業(yè)的物流企業(yè),在它們的成本中占到很大比重的燃油費,雖然是可抵扣進(jìn)項稅額,但由于沿途加油站多為小型加油站,是小規(guī)模納稅人,不具備開具增值稅專用發(fā)票的條件,這就導(dǎo)致在物流企業(yè)成本中比重較大的燃油費并不能全數(shù)取得增值稅專用發(fā)票,從而大大減少了物流企業(yè)可抵扣的進(jìn)項稅額。這一現(xiàn)象還廣泛存在于物流企業(yè)的其他成本費用中,從長期考慮,這必然會影響物流業(yè)發(fā)展。所以建議在全行業(yè)全范圍營改增實施前,可以允許物流企業(yè)按成本費用的詳細(xì)科目就取得的非增值稅發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項抵扣,比如,就取得的燃油費的非增值稅發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項抵扣,使可抵扣的盡量抵扣。

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結(jié)論

 

從2012年開始試點進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革以來,物流業(yè)實施營改增己有兩年多的時間,在這兩年里,物流業(yè)營改增完成了從局部試點向全國實施的推進(jìn)工作,同時,營改增對小至企業(yè)、大至行業(yè)的影響也進(jìn)一步顯現(xiàn)。本文從理論結(jié)合實際的角度,運用案例分析的方法,通過數(shù)據(jù)測算的方式,著重分析了此次營改增對不同規(guī)模物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平的實際影響。分析認(rèn)為,對于物流企業(yè),此次營改增雖然減輕了小規(guī)模納稅人旳稅收負(fù)擔(dān),但會擠壓其生存空間,小規(guī)模納稅企業(yè)面臨發(fā)展難題;一般規(guī)模納稅企業(yè)短期來看稅負(fù)明顯加重,但這一現(xiàn)象將隨著改革的深化有所緩解。本文主要采用案例分析的方法進(jìn)行研究,在案例的選擇上,盡量做到企業(yè)典型性,但對物流行業(yè)來說,每家企業(yè)都有其業(yè)務(wù)上的特殊性;在數(shù)據(jù)的采集上,小規(guī)模納稅人由于會計核算體系不完善,而上市公司又存在信息披露的局限性,這就使得本文在數(shù)據(jù)演算時,不可避免的采用了估算的方法。在以后的研究中,可以適當(dāng)擴(kuò)大樣本數(shù)量,在取得可靠數(shù)據(jù)的前提下,更加細(xì)致、準(zhǔn)確的研究營改增對物流業(yè)的影響,加大研究的可用性。