第 1 章    引言

1.1  研究背景及研究意義  
早在 18 世紀(jì)初，為了規(guī)范國(guó)家財(cái)政收支，國(guó)家預(yù)算應(yīng)運(yùn)而生；在 19 世紀(jì)末至 20 世紀(jì)初美國(guó)企業(yè)最早將預(yù)算管理應(yīng)用于企業(yè)管理，美國(guó)的杜邦公司和通用汽車(chē)公司成功地將預(yù)算管理應(yīng)用于集團(tuán)公司管理，使企業(yè)及時(shí)擺脫經(jīng)營(yíng)危機(jī)；20世紀(jì) 30 年代至 70 年代，生產(chǎn)力飛速發(fā)展，大量科學(xué)管理理論和方法被企業(yè)管理者引入管理實(shí)踐，使預(yù)算管理在西方發(fā)達(dá)國(guó)家得到迅速和全面的發(fā)展；20 世紀(jì)80 年代以后，預(yù)算管理進(jìn)入成熟期，并伴隨管理會(huì)計(jì)學(xué)引入我國(guó)；20 世紀(jì) 90年代，預(yù)算管理被國(guó)內(nèi)許多企業(yè)借鑒和采用，并取得顯著成效。進(jìn)入 21 世紀(jì)，在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越高，每個(gè)企業(yè)都在尋找最科學(xué)有效的管理方法以適應(yīng)不斷變化的內(nèi)部及外部環(huán)境，使企業(yè)能夠穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，立于不敗。全面預(yù)算管理作為一項(xiàng)科學(xué)的管理系統(tǒng)工程，通過(guò)目標(biāo)分解，使企業(yè)各預(yù)算責(zé)任部門(mén)及員工明確自身的權(quán)力與義務(wù)，通過(guò)科學(xué)的預(yù)算編制方法及預(yù)算執(zhí)行、控制、分析方法，使企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)建立在科學(xué)管理的基礎(chǔ)上，使企業(yè)及時(shí)有效的配置資源，順利實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。全面預(yù)算管理的科學(xué)性使其不僅成為國(guó)內(nèi)外管理學(xué)界爭(zhēng)相研究的熱點(diǎn)，同時(shí)也成為企業(yè)界關(guān)注的焦點(diǎn)，企業(yè)管理層普遍認(rèn)為，全面預(yù)算管理對(duì)于規(guī)范和提升現(xiàn)代企業(yè)的科學(xué)管理具有重要意義。首先，全面預(yù)算管理能夠有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)全面預(yù)算管理基于企業(yè)戰(zhàn)略并與企業(yè)戰(zhàn)略相銜接，它通過(guò)明晰企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及內(nèi)容，階段化分解戰(zhàn)略，依據(jù)職責(zé)分工合理分解落實(shí)戰(zhàn)略目標(biāo)，戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)責(zé)任，對(duì)戰(zhàn)略執(zhí)行實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，提高資源配置效率；其次，全面預(yù)算管理可以不斷完善企業(yè)管理制度，通過(guò)全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、分析、變更及考評(píng)獎(jiǎng)懲等管理活動(dòng)，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理控制制度中存在的缺陷與不足，及時(shí)采取有效措施，糾正錯(cuò)誤與偏差，并通過(guò)不斷完善企業(yè)管理制度，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；第三，全面預(yù)算管理有利于協(xié)調(diào)企業(yè)管理中存在的矛盾，它作為一個(gè)有力武器協(xié)調(diào)解決長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)，長(zhǎng)遠(yuǎn)利益與短期利益，企業(yè)整體目標(biāo)與各部門(mén)及小團(tuán)體目標(biāo)之間的各種矛盾；第四，全面預(yù)算管理利于部門(mén)和員工業(yè)績(jī)的考評(píng)，便于部門(mén)及員工之間的比較和競(jìng)爭(zhēng)，為整個(gè)企業(yè)評(píng)價(jià)體系制定了規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)化的考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)。
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1.2  研究方法
全面預(yù)算管理作為企業(yè)科學(xué)有效的管理活動(dòng)，在企業(yè)實(shí)踐過(guò)程中還是會(huì)被人誤認(rèn)為是單純的做計(jì)劃或是單純的編制預(yù)算，出現(xiàn)與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相混淆的情況，本文通過(guò)對(duì)全面預(yù)算管理基本理論的梳理，及對(duì) A 企業(yè)全面預(yù)算管理流程和全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)的評(píng)述，即通過(guò)對(duì) A 企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)證案例分析研究，總結(jié)出 A 企業(yè)在全面預(yù)算管理活動(dòng)中存在的優(yōu)勢(shì)及不足，并對(duì)不足之處有針對(duì)性的提出改進(jìn)建議，從而使 A 企業(yè)能夠更加科學(xué)有效的運(yùn)用全面預(yù)算管理的方法，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，最終達(dá)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。通過(guò)對(duì)全面預(yù)算管理理論的理解和對(duì) A 企業(yè)全面預(yù)算管理活動(dòng)的實(shí)證分析研究，建議企業(yè)預(yù)算管理模式應(yīng)該結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品的生命周期發(fā)展階段，即在企業(yè)產(chǎn)品初創(chuàng)期應(yīng)采用以資本為中心的管理模式，在企業(yè)產(chǎn)品成長(zhǎng)期應(yīng)采用以銷(xiāo)售為中心的管理模式，而在企業(yè)產(chǎn)品成熟期，應(yīng)采用以成本預(yù)算為中心的預(yù)算管理模式。通過(guò)對(duì)全面預(yù)算管理理論的闡述及對(duì) A 企業(yè)全面預(yù)算管理活動(dòng)的實(shí)證分析研究，分析總結(jié)出企業(yè)在內(nèi)部控制制度審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上，增加經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的同時(shí)，不斷提出解決問(wèn)題的合理化建議，不斷提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。此外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)增加審計(jì)質(zhì)量管理，在提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)、提高審計(jì)工作質(zhì)量的同時(shí)，不斷提高審計(jì)結(jié)論的質(zhì)量，持續(xù)完善企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)部控制制度，從而為企業(yè)的高效經(jīng)營(yíng)奠定基礎(chǔ)。
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第 2 章    全面預(yù)算管理的基本理論

2.1  全面預(yù)算管理的基本內(nèi)涵
要了解全面預(yù)算管理的基本內(nèi)涵，必須先了解全面預(yù)算的含義。全面預(yù)算是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，按照一定程序編制，審查，批準(zhǔn)的，以量化形式表現(xiàn)的企業(yè)預(yù)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，投資活動(dòng)，財(cái)務(wù)活動(dòng)的統(tǒng)籌計(jì)劃。從形式上看，全面預(yù)算是以數(shù)量或貨幣為計(jì)量單位，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，投資活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的一張張具體而詳盡的計(jì)劃表。從內(nèi)容上看，全面預(yù)算是企業(yè)對(duì)預(yù)算期內(nèi)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即供產(chǎn)銷(xiāo)各個(gè)環(huán)節(jié)，人財(cái)物各個(gè)方面所作的統(tǒng)籌安排。從本質(zhì)上看，全面預(yù)算是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，對(duì)預(yù)算期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，投資活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行管理控制的方法和工具。了解了全面預(yù)算的概念，全面預(yù)算管理的概念也就變得十分清晰，全面預(yù)算管理是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo),采用預(yù)算方法對(duì)預(yù)算期內(nèi)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng),投資活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌安排,并以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn),對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行控制,核算,分析,考評(píng),獎(jiǎng)懲等一系列管理活動(dòng)的過(guò)程。[11]全面預(yù)算管理的基本概念可以從以下幾方面闡述：全面預(yù)算管理是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，是企業(yè)預(yù)算期內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綱領(lǐng)。企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的制定是一個(gè)不斷思維的過(guò)程，而戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)施則是不斷行動(dòng)的過(guò)程。戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)制定的再完美，如果在現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不能得到有效實(shí)施，結(jié)果則不能將企業(yè)美好的藍(lán)圖變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理，企業(yè)可以使用全面預(yù)算這個(gè)數(shù)量化，貨幣化的工具，使自身所處的外部及內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，資源的配置與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)保持動(dòng)態(tài)平衡。此外，通過(guò)全面預(yù)算的編制可以將企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)層層分解，細(xì)化為具體的不同層次，不同責(zé)任部門(mén)具體的行動(dòng)計(jì)劃和作業(yè)安排，并通過(guò)預(yù)算執(zhí)行、控制、分析、考核、獎(jiǎng)懲等一系列預(yù)算管理活動(dòng)的實(shí)施，使企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與具體的行動(dòng)方案緊密聯(lián)系，將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為具體的行動(dòng)，確保企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。
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2.2  全面預(yù)算管理的基本原理
全面預(yù)算管理作為一項(xiàng)科學(xué)而復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，其本質(zhì)是以全面預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)的管理控制系統(tǒng)，它所包含的各個(gè)部分相互作用，相互影響，使整個(gè)企業(yè)作為一個(gè)有機(jī)整體隨企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境的變化而有序的調(diào)整變化，最終順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。我們可以從動(dòng)態(tài)和靜態(tài)兩個(gè)角度來(lái)分析全面預(yù)算管理的基本原理：全面預(yù)算管理是一個(gè)隨著企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而連續(xù)不斷的動(dòng)態(tài)循環(huán)過(guò)程。企業(yè)以戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為基礎(chǔ)編制全面預(yù)算，繼而全員參與執(zhí)行全面預(yù)算，并對(duì)全面預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行核算統(tǒng)計(jì)，將全面預(yù)算實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與全面預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，查看預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與全面預(yù)算指標(biāo)是否相符，如果相符，即通過(guò)；如果不相符，則需要分析產(chǎn)生差異的原因、差異的性質(zhì)、差異的金額，從而決定此差異是否可以接受，若可以接受則可以通過(guò)，若差異不可以接受，則還需要細(xì)致分析是由于全面預(yù)算編制不正確所致，還是由于全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程出現(xiàn)問(wèn)題造成偏差，如果是預(yù)算編制不準(zhǔn)確，存在問(wèn)題，那就需要修改預(yù)算，如果是全面預(yù)算編制準(zhǔn)確無(wú)誤，則要具體分析全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程，找出差異進(jìn)而有針對(duì)性地采取有效措施校正差異。如此不斷 PDCA 的循環(huán)下去，使企業(yè)最終實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算目標(biāo)。在判斷全面預(yù)算執(zhí)行差異是否可以接受時(shí)，不僅要看差異的絕對(duì)數(shù)額大小，還要看此差異對(duì)全面預(yù)算管理的影響程度，全面預(yù)算管理要求全面預(yù)算執(zhí)行的差異數(shù)額越小越好，不論其是有利差異，還是不利差異，因?yàn)槿绻骖A(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)相接近，較好地實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，不僅反映全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程控制得較好，同時(shí)也從另一面反映全面預(yù)算的編制方式方法較為科學(xué)合理。
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第 3 章 A 集成電路制造企業(yè)全面預(yù)算管理.........14
3.1 A 企業(yè)全面預(yù)算管理的基本內(nèi)容.... 14
3.1.1 A 企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的目的 .........14
3.1.2 A 企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的管理結(jié)構(gòu) ..........14
3.2 A 企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的流程.... 15
3.2.1 A 企業(yè)全面預(yù)算編制流程 ............15
3.2.2 A 企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行控制流程 ....16
3.3 A 企業(yè)全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)案例分析....... 17
第4章 A集成電路制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的評(píng)述......29
4.1 A 集成電路制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理......... 29
4.2 A 集成電路制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題......... 31
4.3 針對(duì) A 集成電路制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理.......... 33
第 5 章 結(jié)論 .........37
5.1 研究結(jié)論 ..... 37
5.2 研究局限性 ............ 38

第4章  A集成電路制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的評(píng)述及改進(jìn)建議

4.1 A 集成電路制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)及優(yōu)勢(shì)
全面預(yù)算管理在 A 企業(yè)中一直得到管理層的高度重視，預(yù)算管理部門(mén)在多年的管理實(shí)踐中積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，本文將 A 企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理中的經(jīng)驗(yàn)及優(yōu)勢(shì)予以總結(jié)，使其在企業(yè)未來(lái)管理中發(fā)揮更加重要的作用。A 企業(yè)全面預(yù)算管理的經(jīng)驗(yàn)及優(yōu)勢(shì)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：A 企業(yè)在全面預(yù)算管理編制方式上，采取“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的方式，利于各預(yù)算責(zé)任部門(mén)在企業(yè)全面預(yù)算編制過(guò)程中充分溝通并理解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，經(jīng)營(yíng)理念。企業(yè)預(yù)算管理部門(mén)通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行分解，并按全面預(yù)算要求，制定預(yù)算主要項(xiàng)目和各預(yù)算部門(mén)的指標(biāo)，向各預(yù)算部門(mén)下達(dá)預(yù)算關(guān)鍵項(xiàng)目指標(biāo)；各預(yù)算部門(mén)按預(yù)算管理機(jī)構(gòu)下達(dá)的指標(biāo)進(jìn)行分解，編制預(yù)算管理項(xiàng)目預(yù)算，同時(shí)將項(xiàng)目指標(biāo)分解到各職能部門(mén)；各職能部門(mén)按指標(biāo)和本部門(mén)下年度計(jì)劃要求，編制本職能部門(mén)下年度的收入、成本或費(fèi)用預(yù)算、資本性支出預(yù)算等并上報(bào)給預(yù)算部門(mén)；各預(yù)算部門(mén)根據(jù)各職能部門(mén)上報(bào)的預(yù)算草案匯總編制分預(yù)算，并上報(bào)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)審核；預(yù)算管理部門(mén)對(duì)各預(yù)算部門(mén)上報(bào)的分預(yù)算進(jìn)行審核，通過(guò)綜合平衡，統(tǒng)籌考慮，最后編制企業(yè)預(yù)算方案，報(bào)企業(yè)董事會(huì)或股東大會(huì)審批，在全面預(yù)算編制的過(guò)程中，以上步驟會(huì)經(jīng)過(guò)重復(fù)多次，最終確保企業(yè)年度主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成。
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結(jié)論

本文通過(guò)對(duì)全面預(yù)算管理基本理論的梳理及 A 企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的實(shí)證案例研究，分析找出 A 企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)和優(yōu)勢(shì)，以及存在的不足，針對(duì)不足之處提出針對(duì)性的改進(jìn)建議，主要研究結(jié)論如下：
1、企業(yè)確定預(yù)算管理模式時(shí)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品的生命周期階段，考慮企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和資源配置情況。產(chǎn)品處于初創(chuàng)時(shí)期，采用以資本為中心的管理模式；處于成長(zhǎng)期，采用以銷(xiāo)售為中心的管理模式；處于成熟期，則采用以成本預(yù)算為中心的預(yù)算管理模式。特別是集成電路制造企業(yè)技術(shù)發(fā)展快，企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，應(yīng)對(duì)不同類(lèi)型的代表性產(chǎn)品進(jìn)行測(cè)算分析，列示每種代表性產(chǎn)品所處生命周期及其在企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)中所占權(quán)重，綜合考慮，權(quán)衡利弊，最終選擇企業(yè)最適宜的預(yù)算管理模式。如果企業(yè)人員配備充足，可以更加細(xì)致地分析每種代表性產(chǎn)品所處生命周期，針對(duì)不同生命周期階段的產(chǎn)品采用不同的預(yù)算管理模式。綜上，企業(yè)應(yīng)結(jié)合產(chǎn)品的生命周期階段，將企業(yè)有限的資源投入至企業(yè)價(jià)值增量更高的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而有效提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，使企業(yè)預(yù)算目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。
2、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一方面應(yīng)采用系統(tǒng)的審計(jì)方法，關(guān)注全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)結(jié)果數(shù)字的同時(shí)，對(duì)過(guò)程數(shù)據(jù)予以重視，通過(guò)流程審計(jì)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度中存在的缺陷，找到直接責(zé)任人。另一方面在審計(jì)內(nèi)容方面，開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部控制制度審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)的同時(shí)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，關(guān)注不同審計(jì)內(nèi)容之間的相互聯(lián)系與影響。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理，通過(guò)不斷提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)員工素質(zhì)，在提高審計(jì)工作質(zhì)量的同時(shí)，不斷提高審計(jì)結(jié)論質(zhì)量。
3、全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)在企業(yè)的有效應(yīng)用，可以提高企業(yè)全面預(yù)算管理活動(dòng)的效率，保證預(yù)算信息的準(zhǔn)確性、可靠性、可比性和及時(shí)性。通過(guò)對(duì)全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)的改進(jìn)，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)測(cè)信息的實(shí)時(shí)更新，滿(mǎn)足管理層通過(guò)信息系統(tǒng)實(shí)時(shí)了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策信息的要求，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的同時(shí)，減輕企業(yè)員工的工作負(fù)擔(dān)。
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參考文獻(xiàn)（略）