1 引言

1.1 問(wèn)題提出
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展全球化，財(cái)務(wù)信息在資本和證券市場(chǎng)的作用越來(lái)越重要，尤其是上市公司所披露的財(cái)務(wù)信息關(guān)系著整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和個(gè)人利益，也影響著國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)決策和上市公司的微觀經(jīng)濟(jì)管理。上市公司財(cái)務(wù)信息披露既是會(huì)計(jì)決策的重要依據(jù)也是投資者進(jìn)行投資決策時(shí)必須參考的信息，可靠的財(cái)務(wù)信息不僅可以促進(jìn)我國(guó)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展同時(shí)也可以保證廣大投資者的投資利益。在經(jīng)濟(jì)全球化背景下規(guī)范我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息的披露是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。良好有序資本市場(chǎng)存在的前提是高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，當(dāng)今資本市場(chǎng)中存有的低劣的財(cái)務(wù)信息使投資者受到打擊，長(zhǎng)此以往，他們會(huì)對(duì)公布的財(cái)務(wù)信息持有不信任的態(tài)度，而且對(duì)于提供財(cái)務(wù)信息的主體沒(méi)有信心，最終導(dǎo)致資本市場(chǎng)流動(dòng)性減弱，有序穩(wěn)健的資本市場(chǎng)消失。這是因?yàn)樨?cái)務(wù)信息作為企業(yè)外部了解企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)橋梁，大眾投資者通常是依靠財(cái)務(wù)報(bào)表信息和外部審計(jì)師的審計(jì)結(jié)論來(lái)做出相應(yīng)的投資決策，如果審計(jì)過(guò)的財(cái)務(wù)信息重新表述，將會(huì)導(dǎo)致不確定性和風(fēng)險(xiǎn)的加劇，同時(shí)信任程度急劇下降。盡管財(cái)務(wù)重述后的信息有望降低不確定性，但是公司過(guò)去、現(xiàn)在及未來(lái)的其他財(cái)務(wù)信息的不確定性在增加，甚至投資者會(huì)質(zhì)疑公司是否還會(huì)發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表重述。目前我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)狀況和信息披露質(zhì)量存在時(shí)效性差、可信度低等問(wèn)題，近年來(lái)財(cái)務(wù)重述現(xiàn)象日趨頻繁越演越烈。財(cái)務(wù)重述在我國(guó)證券市場(chǎng)的情況也很嚴(yán)重，自我國(guó)股票市場(chǎng)建立以來(lái)，上市公司操縱盈余和發(fā)布虛假會(huì)計(jì)信息的事件也屢屢出現(xiàn)。在我國(guó)資本市場(chǎng)上財(cái)務(wù)重述發(fā)生比率較高，反映了我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息披露的不規(guī)范性和隨意性，以及部分上市公司采用財(cái)務(wù)補(bǔ)充更正公告的方式來(lái)粉飾財(cái)務(wù)信息的惡意行為[1]。有調(diào)查表明，2004 年至 2008 年我國(guó)上市公司中，發(fā)生財(cái)務(wù)重述的公司大概占到滬深兩市上市公司總數(shù)的 15%以上，甚至有的公司竟然把財(cái)務(wù)重述當(dāng)做可以進(jìn)行操控盈余的隱秘方法(魏志華等，2009)，惡意修改公司的相關(guān)會(huì)計(jì)指標(biāo)，達(dá)到會(huì)計(jì)造假的目的，很大程度上會(huì)加劇了資本市場(chǎng)的信任危機(jī)[1]。
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1.2 研究意義
我國(guó)通過(guò)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行闡述，九屆全國(guó)人大常委會(huì)第十二次會(huì)議審議通過(guò)了新修訂后的《會(huì)計(jì)法》，第九條規(guī)定“會(huì)計(jì)核算必須提供真實(shí)、合法、準(zhǔn)確和完整的會(huì)計(jì)信息”。會(huì)計(jì)信息可靠性原則的內(nèi)涵——財(cái)務(wù)信息是否有用，在很大程度上依賴所使用計(jì)量程序的可靠性。所謂會(huì)計(jì)信息的可靠性，是指會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，準(zhǔn)確地揭示各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。這些足以表明新《會(huì)計(jì)法》為我國(guó) 21 世紀(jì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)工作管理奠定了堅(jiān)實(shí)的法律基礎(chǔ)。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中也把可靠性原則列為會(huì)計(jì)核算十二條一般原則之首“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整”[2]。我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則明確提出了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以及報(bào)告模式?？梢钥闯鑫覈?guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則為上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的披露提供了規(guī)范性的標(biāo)準(zhǔn)，這可以說(shuō)是從財(cái)務(wù)信息報(bào)告這一事件的事前做了錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)控制。2006 年 2 月 15 日,新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的正式確立，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同，第一次正式地提出了“追溯重述”的概念，表明我國(guó)財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)處理制度逐漸完善和合理，這也標(biāo)志著我國(guó)財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)彌補(bǔ)制度的正式建立,為財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)處理程序的規(guī)范執(zhí)行提供了制度保障[1]。
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2 財(cái)務(wù)信息錯(cuò)報(bào)與組織因素分析

2.1 財(cái)務(wù)信息錯(cuò)報(bào)
根據(jù)審計(jì)理論，會(huì)計(jì)錯(cuò)報(bào)指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照使用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存有差異；或者根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對(duì)金額、分類、列報(bào)或披露做出的必要調(diào)整。錯(cuò)報(bào)的主要其原因是由于錯(cuò)誤和舞弊造成，而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的具體事項(xiàng)主要有：收集或處理用以編制財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤；遺漏某項(xiàng)金額或披露；由于疏忽導(dǎo)致作出不正確的會(huì)計(jì)估計(jì)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或?qū)?huì)計(jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)剡x擇和運(yùn)用[36]。在審計(jì)理論中根據(jù)審計(jì)目標(biāo)將會(huì)計(jì)錯(cuò)報(bào)分為兩個(gè)層次：財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次錯(cuò)報(bào)、認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)。財(cái)務(wù)報(bào)表層次錯(cuò)報(bào)指由于財(cái)務(wù)報(bào)表層次存在舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，和由于沒(méi)有選擇適用的財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ)或者沒(méi)有遵循相應(yīng)的法規(guī)準(zhǔn)則導(dǎo)致會(huì)計(jì)錯(cuò)報(bào)。其中認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)又細(xì)分為：交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定錯(cuò)報(bào)、期末賬戶余額相關(guān)認(rèn)定錯(cuò)報(bào)、與列報(bào)披露相關(guān)的認(rèn)定錯(cuò)報(bào)，錯(cuò)報(bào)類型如圖 1 所示。
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2.2 財(cái)務(wù)信息錯(cuò)報(bào)與人因失誤模式
人機(jī)系統(tǒng)工作環(huán)境下，隨著設(shè)備的可靠性的提升，由人因失誤所引起的事故比例越來(lái)越大，在會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域人的參與是必不可少的，個(gè)人的失誤是造成財(cái)務(wù)信息錯(cuò)報(bào)的直接原因。根據(jù)人因失誤理論，個(gè)人的行為會(huì)受到個(gè)人、技術(shù)、組織的影響，而根據(jù)組織失誤理論，組織因素是技術(shù)錯(cuò)誤和人因失誤的深層次原因[38-40]。所以根據(jù)兩種理論分析導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息重大錯(cuò)報(bào)的根本原因是組織失誤。另一方面認(rèn)知心理學(xué)和認(rèn)知科學(xué)最有影響的Rasmussen J 和 V- ice n t e將人因失誤模式劃分為基于知識(shí)、基于規(guī)則、基于技能三種類型[41]，在分析財(cái)務(wù)信息錯(cuò)報(bào)時(shí)我們以此為思路將人因失誤模式分為三種即：規(guī)則失誤模式，決策人員不熟悉或沒(méi)有選用適當(dāng)?shù)臏?zhǔn)則和規(guī)章，或者沒(méi)有制度和規(guī)范可循；知識(shí)失誤模式，知識(shí)欠缺對(duì)單位的性質(zhì)、準(zhǔn)則不理解或理解錯(cuò)誤；技能失誤模式，財(cái)務(wù)相關(guān)人員不具備足夠的技能滿足工作的需要[42]。
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3 基于 CREAM 法的實(shí)例驗(yàn)證........ 19
3.1 TCL 集團(tuán)公司簡(jiǎn)介 ......... 19
3.2 TCL 集團(tuán)財(cái)務(wù)信息錯(cuò)報(bào)事件定性描述 ......... 20
3.3 基于 CREAM 法對(duì) TCL 集團(tuán)財(cái)務(wù)信息錯(cuò)報(bào)..... 21
3.4 TCL 集團(tuán)財(cái)務(wù)信息錯(cuò)報(bào)組織因素分析結(jié)論驗(yàn)證 ......... 29
4 減少財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)的組織防御方案.... 33
4.1 建立正確的財(cái)務(wù)組織文化........... 33
4.2 建立流暢的財(cái)務(wù)工作交流渠道....... 33
4.3 提高財(cái)務(wù)決策的正確性..... 34
4.4 增強(qiáng)財(cái)務(wù)專業(yè)培訓(xùn)的有效性......... 34
4.5 建立嚴(yán)謹(jǐn)具有可操作性的規(guī)章管理制度....... 35
4.6 提高組織結(jié)構(gòu)的有效性..... 36
5 結(jié)論與展望.... 37
5.1 結(jié)論..... 37
5.2 不足..... 37
5.3 展望..... 38

4 減少財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)的組織防御方案

4.1 建立正確的財(cái)務(wù)組織文化
組織文化的任務(wù)是指努力創(chuàng)造共同的價(jià)值觀念體系和共同的行為準(zhǔn)則。任何部門的組織文化都會(huì)涉及責(zé)任心的宣傳，財(cái)務(wù)部門也不例外。會(huì)計(jì)職業(yè)道德除了要求財(cái)會(huì)人員要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)章、制度的要求從事財(cái)務(wù)工作外，還要求財(cái)會(huì)人員要把社會(huì)大眾的利益放在首位，本著對(duì)社會(huì)、投資者、債權(quán)人等相關(guān)利益者服務(wù)的理念，應(yīng)當(dāng)時(shí)刻堅(jiān)守誠(chéng)信原則，努力認(rèn)真、堅(jiān)持原則地將會(huì)計(jì)工作做到位[25]。所以企業(yè)通過(guò)各種渠道，向財(cái)務(wù)人員傳達(dá)這種思想，是財(cái)務(wù)人員深刻理解會(huì)計(jì)責(zé)任是每一個(gè)會(huì)計(jì)人員發(fā)自內(nèi)心的職責(zé)，所以財(cái)務(wù)人員要樹(shù)立起責(zé)任心，不斷超越現(xiàn)有狀態(tài)，努力向更好、更完美狀態(tài)邁進(jìn)。財(cái)會(huì)工作是在辦公室工作，會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)期呆在一個(gè)空間內(nèi)，時(shí)間長(zhǎng)了人際關(guān)系勢(shì)必會(huì)復(fù)雜化，辦公氣氛也會(huì)僵化，這不利于工作的開(kāi)展[25]。同時(shí)個(gè)體長(zhǎng)時(shí)間在同一工作環(huán)境中工作會(huì)產(chǎn)生依附、懶散、怠工，和對(duì)環(huán)境的不滿情緒。所以在財(cái)務(wù)部門存有積極、活躍、融洽文化顯得格外重要。財(cái)務(wù)部門可以通過(guò)與別的部門聯(lián)誼參加一些宣傳正能量的聚會(huì)或者娛樂(lè)活動(dòng)，通過(guò)吸收積極、活躍分子建立一個(gè)具有正能量的財(cái)務(wù)部門組織文化，使得組織成員在一個(gè)和諧的工作氛圍里積極努力工作，可以使整個(gè)組織有朝氣、活力，緩解會(huì)計(jì)工作所帶來(lái)的疲勞、懶散、怠工等。創(chuàng)造一個(gè)和諧的工作環(huán)境主要求組織內(nèi)部管理人員要進(jìn)行協(xié)調(diào)化管理，開(kāi)展有序的員工意見(jiàn)通道，使得員工的不滿情緒和意見(jiàn)得到及時(shí)反映，是每一個(gè)財(cái)務(wù)人員感受到被尊重，這樣才能使組織內(nèi)部矛盾引起的危害降到最低。

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結(jié)論

（1）財(cái)務(wù)信息錯(cuò)報(bào)的根原因七類組織因素他們分別是：組織文化失效，包括員工與程序不和諧、員工之間不和諧、員工與個(gè)人現(xiàn)狀不和諧；組織交流失效，包括交流硬件設(shè)備落后、存在語(yǔ)言障礙、空間不適當(dāng)、交流頻度不適當(dāng)；組織決策失效，包括工作動(dòng)機(jī)與組織目標(biāo)不一致、不具備職位能力、對(duì)組織變化敏感度差；組織培訓(xùn)失效，包括培訓(xùn)時(shí)間、場(chǎng)地不當(dāng)，培訓(xùn)質(zhì)量差；組織程序失效，包括程序禮節(jié)性差、可行性差、程序本身存有錯(cuò)誤和不完整、程序可獲得性差；組織監(jiān)督失效，包括監(jiān)督管理制度公正性和完善性差、監(jiān)督管理的執(zhí)行力度差；組織結(jié)構(gòu)失效，包括權(quán)利與責(zé)任不相符、管理層次過(guò)多、目標(biāo)不一致；
（2）根據(jù) Cream 方法和理論分析，構(gòu)建了財(cái)務(wù)信息錯(cuò)報(bào)組織因素分析模型，該模型明確顯示了組織因素導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息錯(cuò)報(bào)的路徑。
（3）從組織文化、組織交流、組織程序、組織決策、組織培訓(xùn)、組織監(jiān)督、組織架構(gòu)等七個(gè)維度建立相應(yīng)的防御措施，能有效地預(yù)防或減少財(cái)務(wù)信息錯(cuò)報(bào)行為，保障財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、可靠性。
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參考文獻(xiàn)（略）