第 1 章 緒論

1.1 選題背景
當(dāng)今社會(huì)正值科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展、全球經(jīng)濟(jì)一體化急劇向前時(shí)期，激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、嚴(yán)格的市場(chǎng)監(jiān)管以及日息萬(wàn)變的經(jīng)濟(jì)局勢(shì)致使企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了巨大變化。這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，作為能夠在公司治理中發(fā)揮重要作用的內(nèi)部審計(jì)逐漸成為企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)，關(guān)于如何使內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮其各項(xiàng)職能，很多公司都做了嘗試。與此同時(shí)，激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也使很多公司意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，他們嘗試將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)結(jié)合起來(lái)，將風(fēng)險(xiǎn)管理的理念融入到內(nèi)部審計(jì)工作中，建立一種新思維，希望將這種風(fēng)險(xiǎn)控制思維應(yīng)用到整個(gè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中。完善的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)機(jī)制在這樣的大環(huán)境下，對(duì)企業(yè)治理起到了指導(dǎo)和監(jiān)督作用。相比之下，西方國(guó)家的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)發(fā)展得更早更快，尤其是英國(guó)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)發(fā)展得更加成熟。目前在英國(guó)，如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)已成為內(nèi)部審計(jì)部門關(guān)注的焦點(diǎn)，現(xiàn)階段的英國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)是內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的融合日趨緊密（李愛華，張鵬 2007）。房地產(chǎn)業(yè)是一種資金密集行業(yè)，由于其開發(fā)周期長(zhǎng)，受政策與市場(chǎng)等外部因素的影響較大，因此也是一種高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)。近年來(lái)，隨著政府對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的調(diào)控措施越來(lái)越嚴(yán)格，企業(yè)銷售業(yè)績(jī)逐漸下降，很多房地產(chǎn)企業(yè)資金鏈都出現(xiàn)了問(wèn)題，進(jìn)而引發(fā)一系列財(cái)務(wù)危機(jī)，在這種情況下，公司管理層加強(qiáng)以風(fēng)險(xiǎn)控制為主的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的重要性就被顯現(xiàn)出來(lái)。本文是以研究?jī)?nèi)審與風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制在房地產(chǎn)企業(yè)的運(yùn)用，借鑒英國(guó)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，試圖研究 LM 房地產(chǎn)企業(yè)較為完善的內(nèi)部審計(jì)流程及公司治理結(jié)構(gòu)，以達(dá)到指導(dǎo)規(guī)范中國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)的公司治理角度下各個(gè)階段的的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。
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1.2 研究意義

1.2.1 理論意義
沒有風(fēng)險(xiǎn)就沒有控制，控制只為管理風(fēng)險(xiǎn)而存在。有效的評(píng)價(jià)控制建立在分析風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生，改變了審計(jì)人員的工作和思維方式，使其對(duì)組織所面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)更加關(guān)注，審計(jì)人員也相應(yīng)轉(zhuǎn)換思維，有效地將審計(jì)計(jì)劃與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)合到一起，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制與管理。很多企業(yè)因內(nèi)部控制失效而引發(fā)了一系列貪污犯罪事件，殘酷的事實(shí)促使人們意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，進(jìn)一步推動(dòng)了關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的研究。曾經(jīng)，房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)歷了很長(zhǎng)一段時(shí)間的繁榮期，這種繁榮情形致使很多企業(yè)得以忘形，忽視了公司的內(nèi)部控制。08 年的金融危機(jī)震驚世界，波及范圍甚廣，房地產(chǎn)行業(yè)也不曾幸免，這意味著，實(shí)力不強(qiáng)的公司將面臨著被市場(chǎng)淘汰的命運(yùn)（張川，耿毅，潘飛 2009）。從內(nèi)控制度的發(fā)展歷程來(lái)看，內(nèi)部控制從開始產(chǎn)生到現(xiàn)在一直都是公司關(guān)注的重點(diǎn)，那么，研究健全的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是否真的有助于企業(yè)公司治理，尤其是對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)有無(wú)重大促進(jìn)作用，這在一定程度上具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。
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第 2 章 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)特征及流程

內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代公司治理的重要組成部分，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程的地位越來(lái)越凸顯，且已經(jīng)由原來(lái)傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不僅可以通過(guò)提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，保護(hù)利益相關(guān)者的利益，制約管理者不當(dāng)行為，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)，且風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)將審計(jì)對(duì)象從單純的內(nèi)部控制轉(zhuǎn)移擴(kuò)充到公司治理程序范疇上，可以幫助管理者更好地完善公司治理，因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在公司持續(xù)發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮著重大的作用。

2.1 公司治理概述
James D.Wolfenseng 關(guān)于公司治理曾說(shuō)過(guò)一句影響深遠(yuǎn)的話：“從世界經(jīng)濟(jì)角度來(lái)看，公司治理類似于國(guó)家治理，健全的治理機(jī)制對(duì)二者都很重要”。從公司治理的發(fā)展歷史來(lái)看，直到上個(gè)世紀(jì) 80 年代后公司治理問(wèn)題才得到重視和普遍研究。關(guān)于公司治理產(chǎn)生的原因，有多種理論，本文贊成委托代理理論的觀點(diǎn)，根據(jù)此觀點(diǎn)，公司治理是由委托代理關(guān)系及由此產(chǎn)生的委托代理問(wèn)題引起的。公司治理的產(chǎn)生并不是為了解決公司的一般經(jīng)營(yíng)管理方面的問(wèn)題，而是為了解決影響公司經(jīng)營(yíng)成本的委托代理問(wèn)題。上個(gè)世紀(jì) 80 年代的經(jīng)濟(jì)文獻(xiàn)中最早出現(xiàn)了公司治理的概念。從公司治理本質(zhì)的角度來(lái)看，公司治理的主要作用是平衡規(guī)范公司所有者、經(jīng)營(yíng)者以及其他利益相關(guān)者之間的關(guān)系，提高他們的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)積極性，最終降低代理成本。狹義上，公司治理就是一種制度安排，其目的是為了聯(lián)結(jié)公司所有者（委托人）、受托人、決策者的關(guān)系，規(guī)范其各自享有的權(quán)利及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任、義務(wù)；廣義上，公司治理不僅僅包括所有者、受托人、決策者的關(guān)系，還包括公司整體與公司以外的所有利益相關(guān)者的關(guān)系。公司治理按內(nèi)容可以分為三個(gè)方面：內(nèi)部的公司治理機(jī)制、外部的公司治理市場(chǎng)、公司治理的法律法規(guī)。其中，內(nèi)部治理機(jī)制是在公司股東、董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理者之間，通過(guò)合理的機(jī)構(gòu)設(shè)置，形成一種彼此相互制衡的制度安排，以有效激勵(lì)、約束三大機(jī)關(guān)的行為，使其在各司其職的同時(shí)，又能彼此相互制約，提高公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)水平，促使公司依法順利運(yùn)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)。公司的外部市場(chǎng)通過(guò)市場(chǎng)上各種競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生的市場(chǎng)壓力對(duì)公司產(chǎn)生影響，從而激勵(lì)限制公司的行為，這種對(duì)公司的作用就是外部的公司治理市場(chǎng)。公司治理的法律法規(guī)是指國(guó)家出臺(tái)的一系列政策法律法規(guī)對(duì)公司不當(dāng)行為的約束。
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2.2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)概述
我國(guó)《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》（2014）對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義為：內(nèi)部審計(jì)是用來(lái)審查和評(píng)價(jià)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制真實(shí)性、合理性和有效性的一系列獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，以便公司治理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的定義，我們可以看出內(nèi)部審計(jì)一方面可以對(duì)內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)，另一方面還可以對(duì)資產(chǎn)的安全行、對(duì)企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)合規(guī)性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，以保證公司會(huì)計(jì)信息及其他相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整。由于它直接隸屬于部門、單位最高管理當(dāng)局，在行使審計(jì)監(jiān)督職責(zé)和權(quán)限時(shí)，內(nèi)部各級(jí)組織不能干預(yù)，因此在部門、單位內(nèi)部保持了其在組織內(nèi)的獨(dú)立地位。傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式和制度基礎(chǔ)審計(jì)模式由于本身固有的缺陷，造成了這兩種模式下的內(nèi)部審計(jì)效率低下，其審計(jì)工作的結(jié)論缺乏實(shí)際可操作性。在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式下，審計(jì)人員主要將精力放在審查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄和相關(guān)憑證上，只通過(guò)檢查其金額、核對(duì)往來(lái)賬項(xiàng)，來(lái)達(dá)到保障賬薄相關(guān)數(shù)據(jù)真實(shí)性的目的。因而傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式只能適用于一些小規(guī)模企業(yè)，對(duì)規(guī)模較大的企業(yè)，則適用性不強(qiáng)，可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)效率低下，審計(jì)結(jié)果失真，從而進(jìn)一步降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在制度基礎(chǔ)審計(jì)模式下，內(nèi)部審計(jì)人員將審計(jì)重點(diǎn)放在對(duì)內(nèi)部控制的審查上，主要通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)部控制做出評(píng)價(jià)，同時(shí)向管理層就相關(guān)問(wèn)題提出應(yīng)對(duì)措施。然而這一審計(jì)模式的審計(jì)結(jié)論沒有將企業(yè)目標(biāo)考慮進(jìn)來(lái)，因而會(huì)出現(xiàn)審計(jì)效用嚴(yán)重滯后的缺陷，早已不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足管理者的需要，審計(jì)人員迫切需要一種全新的，用以防范風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)模式，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在這個(gè)時(shí)候應(yīng)運(yùn)而生。IIA 第七次對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的概念進(jìn)行了界定，其認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一種為了增加公司價(jià)值和改善公司組織結(jié)構(gòu)而進(jìn)行的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和評(píng)價(jià)活動(dòng)，其主要采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，以保障企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的效果得以實(shí)現(xiàn)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。這一定義的公布標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)開始進(jìn)入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段。
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第 3 章 我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析...........25
3.1 房地產(chǎn)企業(yè)公司治理特征.... 25
3.2 房地產(chǎn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀分析.... 25
3.3 房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)存問(wèn)題........ 27
3.4 本章小結(jié)........ 28
第 4 章 企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)借鑒..........29
4.1 英國(guó)公司治理特點(diǎn)........ 29
4.2 英國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理制度.... 30
4.2.1 英國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)....30
4.2.2 英國(guó)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理制度........31
4.3 英國(guó)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)啟示.... 334.4 本章小結(jié)........ 34
第 5 章 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的案例.....35
5.1 LM 房地產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)概況...... 35
5.2 LM 房地產(chǎn)公司治理中企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)措施 ...... 41
5.3 本章小結(jié)........ 46

第 5 章 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的案例：LM 房地產(chǎn)公司

5.1 LM 房地產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)概況
LM 房地產(chǎn)公司（以下簡(jiǎn)稱“LM”）是中國(guó)最大的房地產(chǎn)開發(fā)集團(tuán)之一，國(guó)家建設(shè)部一級(jí)開發(fā)資質(zhì)企業(yè)，公司總部設(shè)于中國(guó)江蘇。LM 自 1995 年開始房地產(chǎn)業(yè)務(wù)以來(lái)，秉承"以人為藍(lán)圖"的經(jīng)營(yíng)理念，堅(jiān)持為城市新興中產(chǎn)階層打造高性價(jià)比的生活、工作、休閑空間。十?dāng)?shù)年來(lái)，LM 已經(jīng)在江蘇、北京、武漢、南京、無(wú)錫、重慶、天津、杭州等地，成功開發(fā)數(shù)十個(gè)項(xiàng)目。2005 年 3 月，LM 在香港聯(lián)交所 H 股主板上市，成功進(jìn)入國(guó)際資本市場(chǎng)。經(jīng)過(guò)多年的努力與積累，LM 在房地產(chǎn)業(yè)界逐步形成了自身獨(dú)特的核心競(jìng)爭(zhēng)力：準(zhǔn)確的產(chǎn)品定位能力、成熟的多項(xiàng)目管理能力、周轉(zhuǎn)快速的資金運(yùn)作能力以及完善的銷售及服務(wù)體系。2006 年，LM 成立客戶俱樂部--XX 會(huì)，持續(xù)向客戶提供不斷完善的高品質(zhì)服務(wù)。如今，XX 會(huì)已在江蘇、武漢、南京、北京、無(wú)錫、重慶、杭州等地?fù)碛辛巳f(wàn)余位會(huì)員和百余家高品質(zhì)的精選商家。同時(shí)，XX 會(huì)也以豐富多彩的活動(dòng)和高到達(dá)率的客戶服務(wù)渠道，使客戶與 LM 能及時(shí)進(jìn)行有效溝通，并持續(xù)促進(jìn) LM 產(chǎn)品和服務(wù)的改善完美。經(jīng)過(guò)不斷努力，XX 會(huì)已經(jīng)成為 LM 與客戶、與社會(huì)各界溝通交流的平臺(tái)，通過(guò)傾聽會(huì)員的心聲、處理會(huì)員的建議，不斷提升 LM 的產(chǎn)品、服務(wù)、管理，使 LM 品牌的附加值真正為廣大會(huì)員所分享。

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結(jié)論

隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，整個(gè)世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境亦不可同日而語(yǔ)。此種經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的功能定位越來(lái)越高，內(nèi)部審計(jì)從原來(lái)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，將工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)正在逐步發(fā)展為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主流趨勢(shì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，其審計(jì)范圍基于整個(gè)企業(yè)層面，將審計(jì)工作貫穿到企業(yè)日常生活中去；其融合了風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，將審計(jì)工作的重心從原來(lái)的事后評(píng)價(jià)前移，移向了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為整個(gè)審計(jì)工作的重中之重；其審計(jì)目標(biāo)服務(wù)于公司治理目標(biāo)，以公司治理目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，在企業(yè)整體層面上實(shí)施全面的風(fēng)險(xiǎn)管理。在某種程度上，可以說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)相較于原來(lái)的審計(jì)方法，更加系統(tǒng)化、規(guī)范化，在評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、控制應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，幫助公司實(shí)現(xiàn)其價(jià)值增值，實(shí)現(xiàn)公司治理的目標(biāo)方面發(fā)揮的作用更大。筆者通過(guò)閱讀梳理公司治理基本理論和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論，發(fā)現(xiàn)在公司治理中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)很重要的工具，在實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)的過(guò)程中發(fā)揮著重大作用。借鑒英國(guó)公司治理、內(nèi)部審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)管理方面的經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)對(duì) LM房地產(chǎn)公司的公司治理結(jié)構(gòu)以及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)程序深入分析的基礎(chǔ)上，針對(duì) LM公司的情況，構(gòu)建了新的適合 LM 公司的治理結(jié)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)程序，希望能為 LM 公司的公司治理提供借鑒。
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參考文獻(xiàn)（略）