第一章 緒論

1.1 研究背景
從 1980 年我國恢復注冊會計師制度，再到 2005 年底我國因為加入 WTO 促使全面開放我國的會計服務(wù)市場。這么長時間我國會計師事務(wù)所的發(fā)展是迅速的，但是同行業(yè)的競爭也是越來越激烈，甚至還會有國外會計師事務(wù)的競爭壓力。而就在 2014 年我國工商總局公布的通知得知，從 2014 年 3 月 1 日開始停止企業(yè)年度檢驗制度，改成年度報告公示制度。對于企業(yè)來講取消了年檢和驗資業(yè)務(wù)是一個很好的政策，但這嚴重影響了以年檢、驗資為主要業(yè)務(wù)的中小型會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量。所以可以看出取消前述兩類業(yè)務(wù)，都會讓我們意識到就算是法定業(yè)務(wù)，也會隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展以及我國改革進一步加深而改變和升級。對于中小型事務(wù)所來說，必須面臨著轉(zhuǎn)型或者被改造或者兼并，中小會計師事務(wù)所的格局將會改變。所以中小事務(wù)所必須要開拓新的業(yè)務(wù)來跟上市場經(jīng)濟進步而導致的變化。中小所隨著轉(zhuǎn)型的新需求，更應(yīng)當大力推動業(yè)務(wù)的拓展，努力爭取相關(guān)領(lǐng)導部門的政策支持，為市場開發(fā)的引導和服務(wù)工作做好準備。而 2014 年中注協(xié)在工作要點中提到了要支持中小事務(wù)所的發(fā)展，希望可以加大政府的購買服務(wù)。同時也鼓勵和支持中小所充分發(fā)揮首創(chuàng)精神和進取精神，轉(zhuǎn)換行業(yè)服務(wù)理念、服務(wù)結(jié)構(gòu)和服務(wù)方式，實現(xiàn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型的升級，把握市場的良好機遇，自主拓展。在業(yè)務(wù)發(fā)展過程中的企業(yè)，協(xié)會引導中小所確定目前的市場策略，加強各方面的協(xié)調(diào)，推動中小所積極參與各類不同市場主體的招標活動。協(xié)會還支持中小企業(yè)和各種規(guī)模的公司，交流與合作，各種專業(yè)服務(wù)，努力拓展中小企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的思路和方向。中注協(xié)還在組織各種業(yè)務(wù)拓展的培訓活動，以此提高事務(wù)所工作人員的專業(yè)勝任能力，為業(yè)務(wù)拓展的進行提供更多的技術(shù)支持。
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1.2 研究意義
目前我國中小型會計事務(wù)所的數(shù)量多，但是主營業(yè)務(wù)都很集中，所以拓展中小型會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)領(lǐng)域，是改善事務(wù)所承接業(yè)務(wù)的結(jié)構(gòu)，推進會計師事務(wù)所做精做專，增加事務(wù)所收入，有利于完善事務(wù)所服務(wù)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)行業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的重要舉措。目前，中小型事務(wù)所要想可持續(xù)發(fā)展，以長遠的眼光，要適應(yīng)行業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展的新形勢。中小事務(wù)所應(yīng)當，在協(xié)會和行業(yè)主管部門的指導下，在自己面對現(xiàn)實，對市場環(huán)境的分析，尋求新的業(yè)務(wù)發(fā)展的有效途徑和方法，努力在業(yè)務(wù)拓展取得了巨大的成就。為其他產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟增長和經(jīng)濟效益的發(fā)展，提供專業(yè)的支持和服務(wù)有效。會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)拓展對中小事務(wù)所本身的可持續(xù)發(fā)展是非常重要的，這還有利于國家對中國注冊會計師未來行業(yè)發(fā)展規(guī)劃的貫徹落實。所以，系統(tǒng)的研究中小會計師事務(wù)所的優(yōu)勢資源，分析中小所的競爭環(huán)境，探索適合當前階段中小所可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略，提升總體中小所在當今社會的競爭能力，這具有一定的理論和現(xiàn)實意義。通過對目前中小所的資源的充分認識，努力發(fā)揮本所的優(yōu)勢資源，努力想辦法把劣勢資源轉(zhuǎn)換成優(yōu)勢資源，讓本所在激烈的競爭的市場環(huán)境中存活下來，并且讓自己做大做專。伴隨著經(jīng)濟市場的全面開放，中小會計師事務(wù)所的發(fā)展是必須的，而基于現(xiàn)在我國對年檢和驗資這兩項業(yè)務(wù)的政策改變，導致中小所必須拓展本所其他方面的業(yè)務(wù)。而企業(yè)資源觀是從中小所所擁有的資源進行分析，用優(yōu)勢資源來主導中小所的能力，來行程中小所新的競爭力。讓中小所在我國這種大的競爭激烈的市場環(huán)境下健康的可持續(xù)發(fā)展。
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第二章 企業(yè)資源觀與企業(yè)戰(zhàn)略理論

2.1 企業(yè)資源觀
戰(zhàn)略資源觀認為，企業(yè)所擁有或控制的有效因素的總和，這些集合體形成了企業(yè)競爭戰(zhàn)略的基礎(chǔ)[22]。企業(yè)資源可以分為有形資源、無形資源和組織資源。而對于中小事務(wù)所來說，能表現(xiàn)出來的是無形資源和組織資源。而企業(yè)的組織資源是企業(yè)協(xié)調(diào)、配置各種資源的技能。企業(yè)的資源經(jīng)過企業(yè)的發(fā)掘最終會成為企業(yè)獨特的能力，而企業(yè)的資源和能力就是企業(yè)的競爭優(yōu)勢。資源基礎(chǔ)理論企業(yè)的差異化是企業(yè)優(yōu)質(zhì)競爭力的來源，可以認為從資源出發(fā)形成戰(zhàn)略，通過戰(zhàn)略的實施轉(zhuǎn)化成企業(yè)的競爭力。會因此，企業(yè)應(yīng)該在選擇戰(zhàn)略時主要從企業(yè)內(nèi)部擁有的資源為起點進行思考。企業(yè)的核心資源是企業(yè)進行多元化發(fā)展和企業(yè)規(guī)模變動的內(nèi)在動因，根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部資源和外部環(huán)境，任何企業(yè)都會有一個最優(yōu)多元化水平，在我國的市場經(jīng)濟中，用不同的戰(zhàn)略選擇工具了解多元化水平和最優(yōu)多元化水平之間的遠離和接近的狀態(tài)，來決定了企業(yè)的擴張和收縮。對企業(yè)資源分析的目的是可以了解企業(yè)的資源狀況、企業(yè)資源方面表現(xiàn)出來的優(yōu)劣勢，最終影響企業(yè)的戰(zhàn)略目標的選擇和實施。依托企業(yè)的核心資源和關(guān)鍵資源，培養(yǎng)出企業(yè)的核心能力，形成企業(yè)新的競爭力，這樣才能實現(xiàn)企業(yè)的長期發(fā)展。
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2.2 企業(yè)戰(zhàn)略管理理論
企業(yè)制定戰(zhàn)略的目的主要是確保企業(yè)能夠長期生存和發(fā)展下去，這就要去尋找企業(yè)長期生存的方法即相對于其他企業(yè)的競爭優(yōu)勢[26]。恰當?shù)男袠I(yè)定位是企業(yè)戰(zhàn)略選擇的基礎(chǔ)，而只有對企業(yè)所處外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部自身進行分析才能找到適合自己的行業(yè)定位。在一個行業(yè)中，企業(yè)不可能運用總體戰(zhàn)略，一般有三種戰(zhàn)略選擇：聚焦戰(zhàn)略和差異化和低成本戰(zhàn)略。第一個戰(zhàn)略就是集合企業(yè)資源針對市場或者客戶的細分，有選擇性的進行服務(wù)的一種戰(zhàn)略；而后面兩種戰(zhàn)略選擇則是對一個行業(yè)的整體進行的戰(zhàn)略實施。而對于戰(zhàn)略的選擇，波特認為能把本企業(yè)或機構(gòu)的內(nèi)部情況和外部的機會和威脅進行分析，把這 4 個方面聯(lián)系起來最后確定戰(zhàn)略的選擇。而企業(yè)戰(zhàn)略的實施就是在企業(yè)明確了自己的戰(zhàn)略目標，根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略選擇，而提出相對的戰(zhàn)略實施路徑。在戰(zhàn)略實施的過程中，有可能出現(xiàn)偏離目標的問題，因此在戰(zhàn)略實施的過程中，也應(yīng)當加強對企業(yè)戰(zhàn)略實施的控制，只要不影響目標的實現(xiàn)的小問題也都是可以接受的。因此本文對戰(zhàn)略的循環(huán)過程用圖 2-2 表示：本文就是要對中小會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)拓展在資源觀的理論基礎(chǔ)上進行分析，再通過SWOT 矩陣進行戰(zhàn)略選擇，最后再提出實施路徑和保障措施。SWOT 分析法由安索夫于最先提出來的，很多學者后來都對其進行研究，終于成為了現(xiàn)在的企業(yè)管理理論中經(jīng)常用到的一個戰(zhàn)略分析的方法，可以說是一種戰(zhàn)略選擇的工具。用 SWOT 矩陣分析主要是得到企業(yè)能否在本行業(yè)中建立優(yōu)勢的競爭能力的戰(zhàn)略選擇。雖然會計師事務(wù)所并不是企業(yè)，但是是一個組織機構(gòu)，而本文也是考慮事務(wù)所的內(nèi)部資源以及外部環(huán)境進行分析，因而也運用 SWOT 分析法。也希望將來可以對個所有參考價值。因此本文是對中小會計師事務(wù)所的外部環(huán)境和內(nèi)部條件進行分析得出結(jié)論，從而幫助中小事務(wù)所尋求最適合自己發(fā)展的最佳戰(zhàn)略。其中，S 和 W 代表中小事務(wù)所的內(nèi)部優(yōu)勢和劣勢，這是和競爭對手比較，是一般表現(xiàn)為事務(wù)所的規(guī)模大小、內(nèi)部治理水平、員工素質(zhì)、客戶資源等方面的優(yōu)勢和劣勢；O 和 T 則代表事務(wù)所因為國家政策和經(jīng)濟市場等表現(xiàn)出來的機遇和威脅，一般表現(xiàn)在國家政策的動向、市場經(jīng)濟的狀態(tài)、市場的供求關(guān)系等方面對中小事務(wù)所的影響。最終通過這些因素，來提出對中小事務(wù)所有利的戰(zhàn)略選擇。
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第三章 中小事務(wù)所業(yè)務(wù)資源現(xiàn)狀與業(yè)務(wù)拓展能力調(diào)查.....10
3.1 問卷設(shè)計......10
3.2 問卷調(diào)查結(jié)果及分析....12
3.2.1 樣本結(jié)構(gòu)分析.....12
3.2.2 事務(wù)所資源分析.......14
3.2.3 中小事務(wù)所基于資源觀的業(yè)務(wù)拓展的必要性.......16
3.3 中小型會計事務(wù)所的 SWOT 分析....18
第四章 中小事務(wù)所業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略選擇與實施路徑.....27
4.1 中小型事務(wù)所業(yè)務(wù)拓展的戰(zhàn)略選擇....27
4.1.1 聚焦戰(zhàn)略.......27
4.1.2 市場或客戶的差異化戰(zhàn)略.........27
4.2 中小型事務(wù)所業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略的實施路徑........28
第五章 業(yè)務(wù)拓展實施的保障措施.....31
5.1 建立健全業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略實施各項工作準則和標準指南........31
5.2 加強事務(wù)所的內(nèi)部治理和風險管理....31
5.3 實施人才管理....32
5.4 重視品牌資源建設(shè)，增強社會公信力......35
5.5 加強客戶關(guān)系管理，不斷鞏固擴大市場資源......36
5.6 培育戰(zhàn)略優(yōu)勢資源，形成新的競爭力......37

第五章 業(yè)務(wù)拓展實施的保障措施

5.1 建立健全業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略實施各項工作準則和標準指南
中注協(xié)在 2010 年頒布了《關(guān)于貫徹落實國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的實施意見》（會協(xié)[2010]12 號），中注協(xié)就展開業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略的地方性的重點項目的認領(lǐng)工作。而各地的注協(xié)也會大量印發(fā)《會計師事務(wù)所服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展新領(lǐng)域業(yè)務(wù)拓展工作方案》（會協(xié)[2010]10 號）和《注冊會計師業(yè)務(wù)指導目錄》（會協(xié)[2010]38 號），努力完善各項工作準則和指南，來幫助會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)拓展的順利進行。中小型會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)拓展的過程中肯定需要有關(guān)會計的各項工作準則來約束，如果沒有一個健全的工作準則，那么事務(wù)所在業(yè)務(wù)拓展的過程中就會出現(xiàn)很多問題，從而帶來很多未知的問題。而中小所的業(yè)務(wù)拓展工作在以前沒有到了這種必須進行的地步，故中注協(xié)希望中小所可以研究借鑒不同國家和大型事務(wù)所的經(jīng)驗，再根據(jù)我國中小事務(wù)所的現(xiàn)狀，制定出適合中小所的工作準則以及標準指南，規(guī)范中小所的一些行為和職業(yè)道德，指導中小所的各種業(yè)務(wù)服務(wù)，來提高事務(wù)所的服務(wù)質(zhì)量。隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步完善，市場越來越開放，中小所的競爭也會越來越激烈，因此中小所需要開拓業(yè)務(wù)突破這個困境，打破行業(yè)的壟斷性，努力擺脫政府的干預，更需要一個要公平、規(guī)范、透明的市場體系，也需要政府和中注協(xié)可以創(chuàng)立一個有效、健全的標準指南和工作準則。這樣，才可以為中小所業(yè)務(wù)拓展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

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總結(jié)

本文通過問卷調(diào)查得出中小型會計師事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)的必要性，再結(jié)合問卷調(diào)查的一些數(shù)據(jù)分析中小會計師事務(wù)所內(nèi)部的優(yōu)劣勢和明確中小事務(wù)所目前所面臨的外部機遇與威脅得出 SWOT 分析矩陣，提出差異化戰(zhàn)略和集中化戰(zhàn)略，給出戰(zhàn)略實施的路徑和保障戰(zhàn)略實施的有效措施，同時在內(nèi)部治理、人力資源管理、客戶關(guān)系管理和品牌建設(shè)等幾個方面提出了相關(guān)建議，這也是目前我國中小事務(wù)所業(yè)務(wù)拓展的一個重要課題，還需要我們更深的進行研究。本文希望可以為中小會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)拓展作出一點貢獻，加快中小事務(wù)所業(yè)務(wù)拓展的步伐。但是因為本人的水平有限，從而導致本文沒有那么完善，還存在一定的問題，后人還可以從這幾個方面進行深入探討和研究。一方面本文的問卷調(diào)查的結(jié)果更多的是有關(guān)中小會計師事務(wù)所資源觀方面的問題，都是一些大的范疇的問題，而對于具體的拓展的新業(yè)務(wù)還沒有完全體現(xiàn)出來，還需要后人繼續(xù)進行探討。另外一個方面是因為本人沒有在事務(wù)所的實習經(jīng)驗，所以本文并沒有豐富的實踐經(jīng)驗作為依據(jù)，所以本文提出來的戰(zhàn)略以及實施路徑和措施都還只是在一種摸索階段，還需要后人在中小事務(wù)所里進行后期的實踐驗證。最后一個方面后人還可以從品牌建設(shè)和人才建設(shè)等方面單獨進行探討，從一個方面進行拓展分析。今后本人還是會繼續(xù)關(guān)注中小型會計師事務(wù)所的動態(tài)和發(fā)展，爭取進一步對事務(wù)所業(yè)務(wù)拓展展開研究。我們期待著國家更大力度的支持和中小事務(wù)所自身努力的發(fā)展，相信中小事務(wù)所在業(yè)務(wù)拓展方面會取得很好的成功。
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參考文獻(略)