第一章緒論

一、研究背景和研究意義
2003年，時任審計長李金華作為審計署代表在公布報告時曝光了鐵道部、人事部、中國國貿(mào)促進(jìn)委員會、中國外文出版發(fā)行事業(yè)局在審計結(jié)果預(yù)算執(zhí)行方面存在著的嚴(yán)重問題，由此在中國刮起了“審計風(fēng)暴”。這次審計風(fēng)暴有一個歷史性突破的意義，就是對國家電力公司這一大央企進(jìn)行了審計;此后，中國審計署于2004年進(jìn)駐九大央企，此次審計事件后，央企出現(xiàn)的審計問題開始一一曝光。審計署又于2011年發(fā)布了審計公告，公開披露了17家央企07年至09年間財務(wù)收支審計的結(jié)果，對審計發(fā)現(xiàn)的問題提出了整改意見，對相關(guān)涉事責(zé)任人進(jìn)行了嚴(yán)肅處理。政府審計為何進(jìn)駐央企，主要是為了合理評估央企資產(chǎn)的狀況以免國有資產(chǎn)的流失，保障國有資產(chǎn)的安全。因為在我國的經(jīng)濟(jì)體制中，央企處著極其重要并且關(guān)鍵的地位，涵蓋了能源、通信、軍工、科技等各個重要領(lǐng)域。國有資產(chǎn)的安全性不僅關(guān)系到我國的經(jīng)濟(jì)安全，甚至關(guān)系到整個國家的安全，因為國有資產(chǎn)作為我國經(jīng)濟(jì)安全的支柱，如果它沒有被合理利用，發(fā)揮出資源的價值，就會影響到整個經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，成為經(jīng)濟(jì)體制改革的絆腳石。自上世紀(jì)八十年代我國央企開始改革以來，央企的資產(chǎn)管理方式與經(jīng)營方式隨著改革在逐漸地由表及里、由淺至深地發(fā)生變化。為了達(dá)到央企改革的目標(biāo)，我國政府審計的目標(biāo)和手段也必須與時俱進(jìn)。近年來，政府審計功能在公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀的基礎(chǔ)上不斷發(fā)展，學(xué)術(shù)界在政府審計對央企的治理作用的探討也在順勢發(fā)展。我國政府審計的目標(biāo)已經(jīng)從最初的檢查財政費用使用的合法合規(guī)性，發(fā)展成現(xiàn)在的“全面推進(jìn)績效審計，促進(jìn)加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式”。隨著央企改革的深化發(fā)展，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的效率和質(zhì)量并重的目標(biāo)，政府應(yīng)當(dāng)越來越重視對央企的審計，這樣的審計披露也應(yīng)當(dāng)逐漸地公幵化透明化。政府審計參與央企的治理，發(fā)揮出了預(yù)防、揭示和抵御功能。因此，研究政府審計對央企績效的影響，加大政府審計對央企的監(jiān)管力度，對提升央企的經(jīng)營績效、維護(hù)國家安全有重要作用?；诖耍疚囊匝肫笊鲜泄緸檠芯繉ο?，重點研究政府審計對央企上市公司績效的影響。
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二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀
目前相關(guān)的外文文獻(xiàn)主要為闡述政府審計的治理功能以及外部審計對企業(yè)績效影響的文獻(xiàn)。安迪(AndyYNg)(2002)⑴研究說明政府審計也應(yīng)該從政府部門的內(nèi)部控制入手，而不是簡單的事后審計并發(fā)表審計意見和報告，特別強(qiáng)調(diào)了政府審計內(nèi)部控制體系建立的重要性。凱里(JosieKelly)(2003)[2]認(rèn)為，政府審計能夠發(fā)揮其在地方政府治理中的作用，并且通過政府審計的作用可以維護(hù)地方政府治理的合法性，完善政府地方治理的職能。政府審計具有在地方政府治理中發(fā)表意見的職能，并且處于獨立專家的地位。瓊亨特(JodHunter)(2002)[3]認(rèn)為政府是服務(wù)于人民，政府運行就像一個企業(yè)經(jīng)營過程一樣。政府應(yīng)當(dāng)像企業(yè)所有者一樣承擔(dān)相關(guān)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，因此，政府審計自然而然的就是監(jiān)督這一責(zé)任的履行情況，政府審計就會對政府治理產(chǎn)生影響。簡哈里斯(JeanHarris)(2005)⑷從審計發(fā)展的過程入手，查閱了美國政府審計發(fā)展的相關(guān)學(xué)術(shù)論文，指出政府審計具有維護(hù)公眾利益的作用，不能將政府審計只是當(dāng)成政府治理效果的保障。Fan和Wong(2005)[5]通過對東亞市場的實證研究發(fā)現(xiàn)，公司所有權(quán)越集中則公司的代理沖突越明顯。外部審計在新興市場上的作用尤為明顯，能夠顯著減少代理沖突，發(fā)揮對被審計單位的監(jiān)督作用，因此，存在代理沖突的企業(yè)應(yīng)該提高審計質(zhì)量，通過外部審計來完善公司的監(jiān)督約束機(jī)制，減輕代理沖突問題。Ghosh(2007)[0通過對印度的實證研究也發(fā)現(xiàn)加強(qiáng)外部審計可以提高公司的價值。
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第二章政府審計對央企上市公司績效影響的相關(guān)概念和理論基礎(chǔ)

一、相關(guān)概念
政府審計是指國家審計機(jī)關(guān)對中央和地方政府各部門及其他公共機(jī)構(gòu)財務(wù)報告的真實性、公允性，運用公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性，以及提供公共服務(wù)的質(zhì)量進(jìn)行審計。政府審計的本質(zhì)是對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行結(jié)果進(jìn)行獨立的監(jiān)督。政府審計的職能是政府審計自身所具有的職責(zé)和功能。審計職能不是一成不變的，它是隨著客觀環(huán)境的變化而發(fā)展變化的，我國正處于"社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制正在建立、行政管理體制尚不完善”的階段，根據(jù)憲法及其有關(guān)法律法規(guī)的精神和黨的十六大的要求，政府審計職能主要為：以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督為主體，在法律的框架內(nèi)，參與必要的行政監(jiān)督和司法監(jiān)督。具體來說：政府審計具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能、經(jīng)濟(jì)鑒證職能、經(jīng)濟(jì)評價職能。監(jiān)督是指監(jiān)察和督促。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是指監(jiān)察和督促被審計單位的全部經(jīng)濟(jì)活動或其某一特定方面在視定的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)，在正常的軌道上運行。我國《憲法》授權(quán)國家審計機(jī)關(guān)，對國務(wù)院各部門和地方各級人民政府的財政收支，對國家財政金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財務(wù)收支，進(jìn)行審計監(jiān)督。通過審計監(jiān)督，可以嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)錄，維護(hù)國家、人民和股東的利益，可以保證企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的合法性，可見經(jīng)濟(jì)監(jiān)督依然是社會主義審計的基本職能。
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二、相關(guān)理論基礎(chǔ)
公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論貫穿于現(xiàn)代政府審計理論，現(xiàn)代政府審計理論因公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生而產(chǎn)生，也因公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。1985年5月，最高審計機(jī)關(guān)亞洲組織第三屆大會發(fā)表的《關(guān)于公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任指導(dǎo)方針》的東京宣言中，給其賦予如下的定義：“公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指受托經(jīng)營公共財產(chǎn)的機(jī)構(gòu)或人員有責(zé)任匯報對這些財產(chǎn)的經(jīng)營管理情況，并負(fù)有財政管理和計劃項目方面的責(zé)任”。并在其序言中，對公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容作了原則性的解釋：“一是公共部門和政府追求發(fā)展所用開支不斷增加，公營企業(yè)的發(fā)展，地方行政當(dāng)局自主權(quán)的擴(kuò)大，這種公共開支成倍增加的公營企業(yè)的大批涌現(xiàn)，使得中央政府和地方各級政府所承擔(dān)的受托責(zé)任的內(nèi)容和范圍已擴(kuò)大到更為廣泛的領(lǐng)域;另一方面，隨著社會民主意識的加深，人們對提高公營部門的效益和明確支出的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求愈來愈高”。受托管理公共資源的機(jī)構(gòu)或人員，由于其資源或資金主要由國家或地方提供，由此便產(chǎn)生了與這些提供資源或資金有關(guān)方面的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論認(rèn)為，無論是政府部門還是公營企事業(yè)單位，只要存在受托經(jīng)營管理的公共財產(chǎn)，就必須要承擔(dān)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，就應(yīng)該由政府審計機(jī)關(guān)對其公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計，以保證其履行公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的實現(xiàn)。
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第三章政府審計對央企上市公司績效影響.........18
一、我國政府審計制度對央企監(jiān)管的現(xiàn)狀.......18
二、我國政府審計對央企績效產(chǎn)生影響.......23
第四章政府審計對央企上市公司績效影響.......25
一、研究假設(shè)提出.......25
二、樣本選擇和數(shù)據(jù)來源.......26
三、變量定義與研究模型.......27
四、實證結(jié)果及分析.......29
第五章研究結(jié)論、政策啟示、本文局限.......33
一、研究結(jié)論.......33
二、政策啟示.......34
三、本文的局限及未來研究的期望.......35

第四章政府審計對央企上市公司績效影響的實證研究

一、研究假設(shè)提出
自2003年審計署推出審計結(jié)果公告制度以來，每年都會公布大量的審計報告，其中不乏央企集團(tuán)公司，在這其中又有一些集團(tuán)公司占絕對控股的上市公司，因此政府審計這些集團(tuán)公司中包含多家占絕對控股的上市公司，因而審計報告中也包括了央企上市公司的被審計情況。通過政府公開發(fā)布的審計報告，可以獲取哪些上市公司接受了政府審計的數(shù)據(jù)。通過前文的理論分析我們得出政府審計提高公司績效的作用機(jī)理，即政府審計通過完善央企的公司治理機(jī)制和自身審計功能的發(fā)揮，可以影響央企的績效，基于此，提出本文的假設(shè)1。我國政府審計周期在一年左右，審計周期長，審計范圍廣并且政府審計以其特有的權(quán)利能夠獲取更多的證據(jù);對于被審計企業(yè)來說，政府審計報告中涉及的違規(guī)問題整改也是一個長期的過程，針對政府審計查出的央企治理的問題，由于政府審計有國家賦予的權(quán)威性和強(qiáng)制性，在政府審計之后，會將發(fā)現(xiàn)的一些重大違法違紀(jì)問題和涉嫌犯罪案件線索移交有關(guān)政府部門查處，對相關(guān)責(zé)任人嚴(yán)肅處理，其中不乏一些局級干部，之后也會對各企業(yè)在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題的整改情況進(jìn)行追蹤。以上所述的都是長期的過程，由于這些原因，使得政府審計對央企的績效影響具有滯后性?；诖耍岢霰疚牡募僭O(shè)2-1。

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結(jié)論

本文以滬深兩市A股上市的央企集團(tuán)公司總公司和控股的子公司為樣本，以委托代理理論、公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論為基礎(chǔ)，研究了我國政府審計對中央企業(yè)績效的影響。在理論分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)行了實證研究，通過對主要變量的描述性分析、相關(guān)性分析和回歸分析，本文的大部分觀點都得到了驗證，表明政府審計對央企的績效能產(chǎn)生影響。研究結(jié)果表明政府審計會對所審計企業(yè)經(jīng)營績效有促進(jìn)作用，由此說明中國政府在審計方面的職能的充分發(fā)揮對于企業(yè)的績效評估具有十分重要的意義，由此樹立中央政府審計職能的發(fā)揮對央企績效評估的權(quán)威。本論文旨在探究如何更好地發(fā)揮政府的職能，深入地探究政府審計與央企績效管理之間的關(guān)系，為國有企業(yè)今后的管理提供理論支持、經(jīng)驗支撐和建議指導(dǎo)。本論文在充分研究后得出以下的結(jié)論：政府審計是國家治理的重要環(huán)節(jié)，有力地保障了國有企業(yè)管理績效合理科學(xué)化。政府審計作為公共經(jīng)濟(jì)受托是對國有企業(yè)進(jìn)行綜合治理的必然選擇。責(zé)任經(jīng)濟(jì)受托要求是政府審計發(fā)展的基本誘因，換句話說，政府審計就是為了保障國家資產(chǎn)安全透明化、為公共提供安全可靠的責(zé)任擔(dān)保。為了實現(xiàn)國有資產(chǎn)最大化的發(fā)展要求，政府審計必須負(fù)擔(dān)起為人民服務(wù)的責(zé)任和義務(wù)，并在國家監(jiān)管下國有企業(yè)正常運營下，實現(xiàn)國家政府審計對國有資產(chǎn)的正常管理、保證國有資產(chǎn)安全、切實維護(hù)好公眾的利益。公共受托達(dá)到的責(zé)任要求和內(nèi)涵應(yīng)當(dāng)是保證國有資產(chǎn)在審計下保值增值，而不是腐敗滋生、經(jīng)濟(jì)滑退。所以，公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任受托的內(nèi)在要求和拓展目標(biāo)是保證國有資產(chǎn)的合理利用，釆取有力有效措施保證國有企業(yè)的正常運營。另外，國有企業(yè)的有效治理作為政府審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)應(yīng)是其應(yīng)有之義，同時也是體現(xiàn)了政府審計法定職責(zé)內(nèi)的要求，是審計發(fā)展其職能的必然要求，更是實現(xiàn)國家治理的基本要去和基本保障。
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參考文獻(xiàn)(略)