第 1 章 緒論

 

1.1 研究背景和意義

1.1.1 研究背景

黨的十六大所作的報告，明確了我們國家在本世紀(jì)頭二十年的發(fā)展目標(biāo)：“集中力量，全面建設(shè)惠及十幾億人口的更高水平的小康社會，使經(jīng)濟(jì)更加發(fā)展、民主更加健全、科教更加進(jìn)步、文化更加繁榮、社會更加和諧、人民生活更加殷實。報告指出：“發(fā)展各類文化事業(yè)和文化產(chǎn)業(yè)都要貫徹發(fā)展先進(jìn)文化的要求，始終把社會效益放在首位。國家支持和保障文化公益事業(yè)，并鼓勵它們增強自身發(fā)展活力。”非營利組織以文化為紐帶，將人們集合在一起，通過創(chuàng)造性的勞動，以凝聚、激勵、整合、創(chuàng)新等方式間接或直接地參與物質(zhì)產(chǎn)品與勞務(wù)產(chǎn)品的生產(chǎn)與經(jīng)營。非營利組織的文化生產(chǎn)力為社會創(chuàng)造精神產(chǎn)品，普遍提高全體勞動者的科學(xué)素養(yǎng)和勞動技能，同時也能夠物化為生產(chǎn)手段，極大地提高生產(chǎn)的效率，促進(jìn)物質(zhì)產(chǎn)品的增加?？梢?，非營利組織不僅能夠促進(jìn)精神文明，也能促進(jìn)物質(zhì)文明，能使經(jīng)濟(jì)與文化有機地結(jié)合在一起。因此，非營利組織是實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)文化一體化的平臺，非營利組織的健康發(fā)展是全面建設(shè)小康社會的必然要求。

科學(xué)規(guī)范的財務(wù)管理是非營利組織持續(xù)發(fā)展的保證。然而，非營利組織的財務(wù)管理水平卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于非營利組織自身的發(fā)展。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，非營利組織時常會面臨來自財務(wù)方面的困擾，許多非營利組織因財務(wù)方面的問題而延緩了發(fā)展的腳步，甚至因為財務(wù)管理的種種問題而難以持續(xù)經(jīng)營。目前，我國非營利組織財務(wù)管理水平較為落后，某些非營利組織的財務(wù)規(guī)范已不適應(yīng)其組織的發(fā)展，與此同時，我國對非營利組織財務(wù)管理理論的研究才剛剛起步。因此，當(dāng)前需要加強對非營利組織財務(wù)管理的研究，從而促進(jìn)非營利組織健康有序地發(fā)展。

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1.2 國內(nèi)外文獻(xiàn)研究綜述

1.2.1 國外文獻(xiàn)研究綜述

關(guān)于非營利組織的定義，目前廣為接受的是萊特斯·塞拉蒙提出的五特征法，即將具有以下五種特征的組織界定為非營利組織：（1）組織性，即這些機構(gòu)都有一定的制度和結(jié)構(gòu)；（2）非政府性，即這些機構(gòu)都在制度上與國家相分離；（3）非營利性，即這些機構(gòu)都不向它們的經(jīng)營者或“所有者”提供利潤；（4）自治性，即這些機構(gòu)都基本上是獨立處理各自的事務(wù)；(5)志愿性，即這些機構(gòu)的成員不是法律要求組成的，這些機構(gòu)接受一定程度的時間和資金的自愿捐獻(xiàn)。

美國學(xué)者詹姆斯·P·蓋拉特針對非營利組織財務(wù)管理遇到的難題，結(jié)合其自身的理論與實際工作經(jīng)驗，給出了許多解決美國非營利組織財務(wù)管理相關(guān)問題的有益解決方案。他首先分析了非營利組織的會計原則，在區(qū)分現(xiàn)金會計原則與權(quán)責(zé)會計原則的基礎(chǔ)上提出了一套計劃會計系統(tǒng)，以解決費用處理的問題。另外，蓋拉特還將預(yù)算的編制細(xì)分為準(zhǔn)備、核定、實施、監(jiān)測、預(yù)測五個環(huán)節(jié)，并就每個環(huán)節(jié)面臨的問題提出了相應(yīng)的對策。書中還涉及到了財務(wù)管理的其他方面，如成本縮減、籌款、向捐贈者提交財務(wù)報告及財務(wù)功能自動化等。

魯西·D·薩馬里瓦拉從免稅待遇的財務(wù)角度,將美國的非營利部門分為兩大部分,并就兩類部門分別享受的不同免稅政策進(jìn)行了對比分析。其中，第一部分是為公眾服務(wù)或使公眾受益的部門,不僅其本身免稅,向其提供捐贈的捐贈者也享有法定的扣除稅金待遇；第二部分是為會員服務(wù)或相互受益的部門，僅其本身可免稅，向其提供捐贈的捐贈者不享有扣除稅金的待遇。

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第 2 章 非營利組織財務(wù)管理的基本理論

 

2.1 非營利組織的內(nèi)涵與財務(wù)特征

2.1.1 非營利組織的內(nèi)涵界定

社會結(jié)構(gòu)理論將現(xiàn)代社會的社會組織分為政府組織、營利組織和非營利組織。非營利組織作為社會領(lǐng)域的主要組織形式，其重要性不言而喻。目前，學(xué)術(shù)界對“非營利組織”普遍認(rèn)同的概念是由美國霍普金斯大學(xué)提出的“結(jié)構(gòu)——運作定義”,該定義著眼于組織的基本結(jié)構(gòu)和運作方式，認(rèn)為凡是符合組織性、民間性、非營利性、自治性和志愿性等五個特征的組織均可視作非營利組織①。目前，國外對非營利組織的稱謂并不統(tǒng)一，一般叫法有：政府與非營利組織、非營利組織、公立單位等等。但范圍一般界定為下列組織或單位：（1）政府單位，包括聯(lián)邦（中央）政府，州、縣、市、鎮(zhèn)、村等地方政府；（2）衛(wèi)生福利機構(gòu)，包括醫(yī)院、診所、護(hù)理所、福利組織、紅十字會；（3）教育機構(gòu)，包括高等院校、職業(yè)技術(shù)學(xué)校、中小學(xué)、幼兒園；（4）各種宗教組織；（5）各種慈善機構(gòu)；（6）各類基金會。

從財務(wù)的角度來定義非營利組織，我國正式文件還尚未出現(xiàn)類似提法，但西方國家使用較多。我國財務(wù)管理理論研究中所使用的“非營利組織”一詞也是從美國借鑒而來。顧名思義，非營利組織就是不以營利為目的的組織，其經(jīng)營的目的在于社會利益而非某人或組織的經(jīng)濟(jì)利益。美國會計學(xué)會在《非營利組織會計事務(wù)委員會報告》中指出：通常區(qū)分營利與非營利的基礎(chǔ)就是有無營利動機。并從行為上定義非營利組織為“無營利動機，無個人或個別擁有組織的股權(quán)或所有權(quán)，組織的權(quán)益不得任意抽收或者交換，通常都不可或被要求直接地或按比例地給予資金捐助者或贊助者財務(wù)上的利益。”美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會 1980 年發(fā)布的財務(wù)會計概念公告第四輯《非營利組織編制財務(wù)報告的目的》指出非營利組織的主要特征包括：（1）絕大部分資財來自資財供給者，他們不期望按照其所提供的資財比例收回資財或獲得經(jīng)濟(jì)利益；（2）業(yè)務(wù)運營的目的主要不是獲取一筆利潤或利潤等同物而提供貨品和勞務(wù)；（3）不存在可以出售、轉(zhuǎn)讓、贖買或機構(gòu)清算可以分享剩余資財明確的所有者利益②。

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2.2 非營利組織財務(wù)管理概論

2.2.1 非營利組織財務(wù)管理的主要內(nèi)容

1．非營利組織籌資管理

市場經(jīng)濟(jì)條件下，非營利組織的創(chuàng)立、生存和發(fā)展都必須以不斷的籌資作為前提。資本是非營利組織的血脈，是非營利組織經(jīng)濟(jì)活動的第一推動力和持續(xù)推動力②。非營利組織資金籌集管理應(yīng)遵循國家有關(guān)規(guī)定，選用合法有效的籌資渠道和籌資方式，合理分配各種資金并保證各種形態(tài)資金的適宜占有程度。

2．非營利組織投資管理

非營利組織對外投資包括短期投資、長期投資。非營利組織以貨幣資金、無形資產(chǎn)、實物資產(chǎn)等方式向其他組織或獨立核算的企、事業(yè)單位投資和購買國家債券等。非營利組織對外投資必須進(jìn)行充分的可行性分析，并按規(guī)定報經(jīng)財政部門和上級主管部門批準(zhǔn)。

3．非營利組織收支結(jié)余及凈資產(chǎn)管理

非營利組織收支結(jié)余包括財政專項補助收支結(jié)余和其他收支結(jié)余等。結(jié)余分配是指非營利組織當(dāng)年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。結(jié)余及其分配管理主要是指對非營利組織收支結(jié)余及其分配、使用所進(jìn)行的管理。收支結(jié)余一般按照收支兩條線進(jìn)行管理。凈資產(chǎn)管理又稱基金管理，基金是指非營利組織資產(chǎn)減去負(fù)債后的凈資產(chǎn)，按照資金的用途可以將基金分為：事業(yè)基金、固定基金和專用基金?；鸸芾碇饕侵笇Ψ菭I利組織基金的提取、取得和使用所進(jìn)行的管理，基金的使用應(yīng)遵循?？顚Ｓ玫脑瓌t。

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第 3 章 我國非營利組織財務(wù)管理存在的問題及其原因探析 ...............14

3.1 我國非營利組織財務(wù)管理中存在的主要問題......... 14

3.1.1 資產(chǎn)管理隨意松散 ................... 14

第 4 章 國外非營利組織財務(wù)管理的經(jīng)驗與啟示 ............22

4.1 國外非營利組織財務(wù)管理經(jīng)驗 ........ 22

4.1.1 美國非營利組織財務(wù)管理經(jīng)驗 ........... 22

第 5 章 加強我國非營利組織財務(wù)管理的對策............29

5.1 完善非營利組織財務(wù)管理制度 .......... 29

5.1.1 加強資產(chǎn)管理制度的建設(shè) ............ 29

 

第 5 章 加強我國非營利組織財務(wù)管理的對策

 

5.1 完善非營利組織財務(wù)管理制度

5.1.1 加強資產(chǎn)管理制度的建設(shè)

1．建立資產(chǎn)管理的專門機構(gòu)，為該機構(gòu)配備專職的管理人員，加強驗收和使用固定資產(chǎn)的管理。資產(chǎn)管理機構(gòu)受托對非營利組織的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，依據(jù)有關(guān)政府制定并實施的具體管理辦法，辦理資產(chǎn)的驗收、登記、調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)性、報廢等一系列手續(xù)。

2．加強會計核算。非營利組織財務(wù)管理部門應(yīng)建立固定資產(chǎn)總分類明細(xì)帳，進(jìn)行價值和數(shù)量的雙重管理。資產(chǎn)管理部門應(yīng)建立固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬和固定資產(chǎn)臺賬、卡片，由專人負(fù)責(zé)管理，詳細(xì)記錄固定資產(chǎn)的數(shù)量、價值、型號、使用的單位以及存放的地點等。保證整個管理體系環(huán)環(huán)相扣，確保固定資產(chǎn)賬實相符、賬帳相符。

3．實行集中管理，分級分口負(fù)責(zé)的固定資產(chǎn)管理制度。固定資產(chǎn)的管理權(quán)屬應(yīng)統(tǒng)一收歸財務(wù)部門，在財務(wù)部門進(jìn)行價值管理的同時，有權(quán)監(jiān)督實物管理部門的實物安全管理情況①。

4．固定資產(chǎn)的購進(jìn)、拍賣、轉(zhuǎn)讓，原則上應(yīng)先經(jīng)非營利組織辦公會議以及資產(chǎn)管理機構(gòu)評估討論，財務(wù)部門審核無誤報批核準(zhǔn)后方可進(jìn)行。未經(jīng)審核評估以及批準(zhǔn)而擅自處理固定資產(chǎn)是違背了資產(chǎn)管理制度的行為，應(yīng)予以處理。

5．建立固定資產(chǎn)清查盤點制。每年組織財務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門對非營利組織資產(chǎn)的品種、數(shù)量、存放地點進(jìn)行盤查，核對財務(wù)賬目與資產(chǎn)管理部門的實物賬目是否相符。同時加強非營利組織固定資產(chǎn)的財務(wù)審計監(jiān)督。對非營利組織的運作以及資產(chǎn)的保值增值情況進(jìn)行有效的審計監(jiān)督，確保固定資產(chǎn)的保值增值。

6．加強產(chǎn)權(quán)管理。非營利組織資產(chǎn)管理部門要會同有關(guān)部門做好固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記、界定、變動和糾紛的調(diào)出，保全國有資產(chǎn)，防止國有資產(chǎn)的流失。對外投資轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)使用權(quán)一定要履行審批手續(xù)并堅持有償使用，收取占有費。

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結(jié)論

非營利組織財務(wù)管理研究是現(xiàn)代公共管理中的一個新興領(lǐng)域，需要綜合運用管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、行政學(xué)等多學(xué)科理論，采用文獻(xiàn)研究和實證研究、定性研究和定量研究相結(jié)合起來的方法，對發(fā)現(xiàn)目前非營利組織財務(wù)管理中存在的主要問題及原因，提高非營利組織財務(wù)管理水平等做了比較系統(tǒng)的探討，本文研究的主要結(jié)論和創(chuàng)新點有：

1.對非營利組織財務(wù)管理這個領(lǐng)域進(jìn)行分析研究，這本身就是一個新興的領(lǐng)域。本文以非營利組織財務(wù)特性與非營利組織財務(wù)管理問題作為重要切入點，探討了非營利組織財務(wù)管理問題存在的原因，并探索性提出了非營利組織財務(wù)管理的思路與對策。非營利組織財務(wù)管理研究涉及多學(xué)科的交叉與融合，囊括了公共管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計學(xué)等學(xué)科的研究領(lǐng)域，將多種學(xué)科研究方法進(jìn)行整合和互補，拓展了非營利組織經(jīng)營管理研究的新領(lǐng)域，提供了新的范式、方法和手段。

2.比較系統(tǒng)、全面地分析目前我國非營利組織財務(wù)管理中存在的主要問題，并且針對這些存在的問題提出一些比較科學(xué)、規(guī)范的非營利組織財務(wù)管理思路與對策。目前，我國非營利組織財務(wù)管理研究還處在探索階段，研究成果也相對比較零散。本文通過理論研究與實踐調(diào)查，剖析了當(dāng)前我國非營利組織財務(wù)管理在資產(chǎn)管理、預(yù)算編制、籌資困境和收支管理等方面存在的顯著問題，借鑒國外非營利組織財務(wù)管理相關(guān)經(jīng)驗，結(jié)合我國非營利組織財務(wù)特征，從財務(wù)制度、預(yù)算模式、財務(wù)分析等方面入手，試圖提出一些比較科學(xué)、可行的非營利組織財務(wù)管理思路與對策。

參考文獻(xiàn)（略）