本文是一篇會計學(xué)論文，本研究探討了會計師事務(wù)所積極的知識傳遞和客戶關(guān)聯(lián)型社會資本對客戶配合的影響，并運用實驗方法進行了檢驗。在審計實踐中，審計職能的有效發(fā)揮依賴于被審計客戶的支持與配合，客戶對會計師事務(wù)所提出的審計調(diào)整的接受程度會對審計質(zhì)量和財務(wù)報表質(zhì)量產(chǎn)生重要的影響。因此，會計師事務(wù)所如何提高客戶接受審計調(diào)整的意愿和程度十分關(guān)鍵。本研究的結(jié)論有助于會計師事務(wù)所改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，提升其話語權(quán)和主動權(quán)，進而對審計質(zhì)量產(chǎn)生有益影響。

第一章  緒論

1.1 研究背景和意義
1.1.1 研究背景
審計服務(wù)的同質(zhì)化和激烈的審計市場競爭給會計師事務(wù)所帶來了巨大壓力和挑戰(zhàn)（陳艷萍，2011），我國對高質(zhì)量審計需求不足的競爭態(tài)勢更是賦予了客戶相對會計師事務(wù)所的較強主動權(quán)和“討價還價”能力（吳溪等，2018；陳勝藍和馬慧，2015）。這不僅體現(xiàn)在客戶對審計費用的壓低，更體現(xiàn)于其對審計工作的限制和對審計意見的購買。而對于會計師事務(wù)所來說，為了保證注冊會計師行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，其必須在保證審計質(zhì)量的同時提升客戶對注冊會計師行業(yè)的認(rèn)可度和認(rèn)同感，以此提高會計師事務(wù)所的主動權(quán)，為自身創(chuàng)造良好的外部發(fā)展環(huán)境（中注協(xié)，2016；財政部，2009）。目前，對于會計師事務(wù)所采取主動行為改善其執(zhí)業(yè)環(huán)境的文獻較少，研究主要集中在通過會計師事務(wù)所合并實現(xiàn)做大做強給會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)帶來的益處（曾亞敏和張俊生，2010；李明輝等，2012）。事實上，通過訪談和資料收集，我們發(fā)現(xiàn)除了事務(wù)所合并，會計師事務(wù)所更為普遍和典型的兩類主動行為還體現(xiàn)為積極地向客戶傳遞知識1以及構(gòu)建客戶關(guān)聯(lián)型社會資本2，然而，并未有學(xué)者對此現(xiàn)象進行關(guān)注。因此，本研究旨在探究會計師事務(wù)所積極的知識傳遞和構(gòu)建的客戶關(guān)聯(lián)型社會資本如何影響客戶配合，為會計師事務(wù)所積極采取措施提升自身主動權(quán)、提高審計質(zhì)量提供理論指導(dǎo)。
經(jīng)濟社會的發(fā)展催生了大量新型、復(fù)雜的業(yè)務(wù)，準(zhǔn)則的不斷變化給客戶人員帶來了快速更新專業(yè)知識的巨大壓力3。這就使得，一方面，客戶有向會計師事務(wù)所這一專業(yè)機構(gòu)尋求新政策解讀、復(fù)雜業(yè)務(wù)處理原則培訓(xùn)等知識傳遞的需求；另一方面，為了提供差異化審計服務(wù)，從根源上降低會計信息出現(xiàn)錯誤的可能性，會計師事務(wù)所也有向客戶積極提供知識傳遞服務(wù)的動機。會計師事務(wù)所向客戶傳遞的政策解讀信息以及業(yè)務(wù)處理方法等知識不僅能夠提升客戶人員的業(yè)務(wù)處理水平，更能讓客戶了解會計師事務(wù)所對各類事項的處理原則和行為規(guī)范，進而使得客戶更容易理解和認(rèn)同會計師事務(wù)所的審計行為，最終提升審計質(zhì)量。然而，縱觀現(xiàn)有文獻，關(guān)于會計師事務(wù)所知識傳遞的研究主要集中在會計師事務(wù)所內(nèi)部成員之間的培訓(xùn)和信息互通（Vera-Munoz 等，2006；Svanström，2016），對于會計師事務(wù)所向客戶進行知識傳遞的研究還較為初步（陳高才等，2013），尚未有學(xué)者對會計師事務(wù)所向客戶進行積極的知識傳遞所產(chǎn)生的經(jīng)濟后果進行實證檢驗。因此，本研究擬通過實驗方法探究會計師事務(wù)所對客戶進行積極的知識傳遞會對審計工作產(chǎn)生何種有益影響。

1.2 研究主題
本研究采用實驗研究方法，以 159 名有對接審計工作經(jīng)驗的企業(yè)人員為樣本，探究會計師事務(wù)所積極的知識傳遞和客戶關(guān)聯(lián)型社會資本如何影響客戶的配合程度，其中，客戶的配合程度主要體現(xiàn)為對審計調(diào)整的接受意愿和接受程度。在此基礎(chǔ)上，以社會認(rèn)同理論為基礎(chǔ)，探究會計師事務(wù)所積極的知識傳遞和客戶關(guān)聯(lián)型社會資本對客戶配合的影響機制，即認(rèn)同在會計師事務(wù)所積極的知識傳遞和客戶關(guān)聯(lián)型社會資本與客戶配合關(guān)系間的中介作用。
本研究使用審計判斷領(lǐng)域常用的實驗研究方法，研究了會計師事務(wù)所積極的知識傳遞和構(gòu)建的客戶關(guān)聯(lián)性社會資本對客戶配合的影響。本研究的基本思路如下：首先，在對本研究相關(guān)概念的定義及特點進行梳理總結(jié)的基礎(chǔ)上，定義知識傳遞和客戶關(guān)聯(lián)型社會資本兩個概念。其次，對審計領(lǐng)域的知識傳遞以及會計師事務(wù)所社會資本的相關(guān)研究進行梳理，在歸納和總結(jié)這些研究成果的基礎(chǔ)上，提出本研究的研究問題、總結(jié)本研究的研究意義。復(fù)次，引入社會認(rèn)同理論，將認(rèn)同劃分為規(guī)范型認(rèn)同和身份型認(rèn)同兩類，闡述并分析了會計師事務(wù)所積極的知識傳遞和客戶關(guān)聯(lián)型社會資本對客戶接受審計調(diào)整的意愿和程度的可能影響以及客戶對會計師事務(wù)所認(rèn)同的中介作用，在此基礎(chǔ)上提出了本研究的研究假設(shè)。三個假設(shè)的層次分別是：會計師事務(wù)所積極的知識傳遞對客戶接受審計調(diào)整的意愿和程度的影響以及規(guī)范型認(rèn)同的中介作用；會計師事務(wù)所客戶關(guān)聯(lián)型社會資本對客戶接受審計調(diào)整的意愿和程度的影響以及身份型認(rèn)同的中介作用；會計師事務(wù)所的客戶關(guān)聯(lián)型社會資本對會計師事務(wù)所積極的知識傳遞與客戶配合之間關(guān)系的調(diào)節(jié)作用。再次，闡述了本研究的實驗設(shè)計和過程、自變量操控以及因變量測量，并對實驗結(jié)果進行了深度分析。最后，介紹并總結(jié)了本研究的基本結(jié)論、實踐啟示、研究不足和未來研究展望。

第二章  文獻回顧

2.1 相關(guān)概念界定
2.1.1 知識與知識傳遞
（1）知識的定義
對于“知識”的探討，研究領(lǐng)域涉及信息技術(shù)、戰(zhàn)略管理、組織管理等多個學(xué)科（Alavi 和 Leidner，2001），鑒于學(xué)者們始終未對“知識是什么”形成一致結(jié)論，因此關(guān)于知識的含義學(xué)者們通常通過不同的知識觀進行闡釋。本研究借鑒 Alavi 和 Leidner（2001）劃分的各類知識觀點分析知識的含義?，F(xiàn)存的知識觀點大致可分為兩類，其一是通過對數(shù)據(jù)、信息與知識這三類相似概念的區(qū)分來實現(xiàn)知識的定義問題，稱為數(shù)據(jù)、信息、知識的層級觀；其二是針對知識的不同側(cè)重點對知識進行定義，稱為知識視角觀。
a.  數(shù)據(jù)、信息、知識的層級觀
數(shù)據(jù)、信息、知識的層級觀主要通過區(qū)分三者之間的差別與聯(lián)系來實現(xiàn)對知識的定義。一種觀點認(rèn)為：數(shù)據(jù)是沒有被處理過的原始數(shù)字和事實，如在數(shù)據(jù)庫中下載的數(shù)據(jù)集。信息是被加工過的數(shù)據(jù)，如將基礎(chǔ)數(shù)據(jù)整理總結(jié)出的結(jié)論。而知識則是經(jīng)過鑒別的信息（Dreske，1981；Machlup 和 Mansfield，1983）。這種觀點的核心思想是，數(shù)據(jù)和信息是形成知識的基礎(chǔ)，但鑒于這三個概念本身都會隨情境、可解釋性等的變化而產(chǎn)生差異，因此三者之間的這種線性關(guān)系假設(shè)也受到了頗多爭議。
而另一種觀點認(rèn)為：知識是產(chǎn)生于信息和數(shù)據(jù)之前，即知識先存在，當(dāng)知識被表達、描述和結(jié)構(gòu)化時，知識就轉(zhuǎn)化為信息；而當(dāng)知識被以一種固定的表示和標(biāo)準(zhǔn)的解釋進行定義后其就成為了數(shù)據(jù)（Tuomi，1999）。該觀點因?qū)⒅R視為獨立于外部環(huán)境而遭到詬病，因為在實踐中，知識會不可避免地受到外界信息的刺激而產(chǎn)生變化（Fahey 和 Prusak，1998）。

2.2 會計師事務(wù)所知識傳遞的相關(guān)研究
會計師事務(wù)所作為知識密集型企業(yè)，積累、創(chuàng)造并利用知識為客戶提供高質(zhì)量服務(wù)是其發(fā)揮審計職能的主要方式。知識經(jīng)濟時代的到來使得會計師事務(wù)所如何進行有效的知識管理以提升自身執(zhí)業(yè)能力和競爭力迫在眉睫。陳高才等（2013）按知識管理是否涉及會計師事務(wù)所外部的組織或個體，將事務(wù)所的管理行為分為知識內(nèi)部化和外部化管理，為會計師事務(wù)所有效實施知識管理提供建議。其中“知識內(nèi)部化管理”是指知識在事務(wù)所內(nèi)部團隊成員之間的共享和擴散，而“知識外部化管理”是指知識從會計師事務(wù)所流向事務(wù)所外部組織或機構(gòu)的過程，具體包括知識的外溢和增長。具體而言，知識的外溢是指會計師事務(wù)所在提供審計服務(wù)時獲得的知識會外溢到其對這家客戶的咨詢等其他服務(wù)中，同理從咨詢等其他服務(wù)中獲得的知識也會外溢到對于該客戶的審計服務(wù)。而知識增長則是指會計師事務(wù)所對客戶之外的其他部分利益相關(guān)者，如監(jiān)管部門、投資者等進行的知識傳遞，此類的對外知識傳遞可降低其他利益相關(guān)者對會計師事務(wù)所的期望差水平并增加行業(yè)的透明度和公信力。盡管陳高才等人在描述知識外溢時，將知識傳遞對象落在客戶之外的其他利益相關(guān)者，但事實上，會計師事務(wù)所對客戶進行知識傳遞也可能產(chǎn)生等同效果。李湘榮（2005）指出會計師事務(wù)所對客戶進行知識傳遞在幫助客戶解決問題的同時，也可能增加客戶對會計師事務(wù)所的認(rèn)可度。
然而，目前有關(guān)會計師事務(wù)所知識傳遞的實證研究主要集中在會計師事務(wù)所內(nèi)部員工之間的知識傳遞過程，對于會計師事務(wù)所對外傳遞知識的研究較為缺乏。Vera-Muñoz 等（2006）指出市場對審計效率和審計質(zhì)量訴求的增加和監(jiān)管部門及新審計準(zhǔn)則對審計過程完整性的更高要求增加了會計師事務(wù)所有效完成審計工作的壓力，這就迫切要求會計師事務(wù)所各成員進行知識傳遞以增加效率并降低成本。因此識別促進或阻礙會計師事務(wù)所內(nèi)部知識傳遞的因素十分重要，后續(xù)會計師事務(wù)所內(nèi)部知識傳遞的研究也大多圍繞此主題展開。學(xué)者們識別出的影響會計師事務(wù)所成員之間知識傳遞的因素有：客戶、會計師事務(wù)所、審計團隊和審計師特征（Chow 等，2008）、信息技術(shù)、審計師之間的互動和獎勵機制（Vera-Muñoz 等，2006），以及審計師對組織和團隊的情感忠誠（鄭梅蓮和寶貢敏，2007）等。對于會計師事務(wù)所內(nèi)部知識傳遞產(chǎn)生的經(jīng)濟后果，Rodgers 等（2017）發(fā)現(xiàn)會計師事務(wù)所內(nèi)部的內(nèi)部知識傳遞可以顯著提高審計師的職業(yè)懷疑水平和判斷準(zhǔn)確性，進一步證明了會計師事務(wù)所內(nèi)部知識傳遞的必要性。然而目前尚未有研究對會計師事務(wù)所的外部知識傳遞行為進行實證檢驗。
第三章  理論基礎(chǔ)與研究假設(shè) .............................. 16
3.1 理論基礎(chǔ) .................................................. 16
3.2 研究假設(shè) .................................................. 17
第四章  實驗設(shè)計 ........................................ 19
4.1 實驗設(shè)計及被試 ............................................ 19
4.1.1 實驗設(shè)計 ............................................... 19
4.1.2 被試 ................................................... 19
第五章  實驗結(jié)果 ........................................ 24
5.1 被試分析及隨機化檢查 ...................................... 24
5.1.1 被試分析 ............................................... 24
5.1.2 隨機化檢查 ............................................. 26

第五章  實驗結(jié)果

5.1 被試分析及隨機化檢查
5.1.1 被試分析
此外，本研究還收集了被試公司所處的行業(yè)、被試目前在其公司內(nèi)所擔(dān)任的職位以及擔(dān)任該職位的時間、被試的學(xué)歷、年齡和性別、被試以往通過預(yù)估產(chǎn)品退貨率來確認(rèn)收入的經(jīng)驗等信息。其中被試以往通過預(yù)估產(chǎn)品退貨率來確認(rèn)收入的經(jīng)驗要求被試根據(jù)實際情況在 0-10 的 11 點量表中選擇最能代表其經(jīng)驗的數(shù)值。
（1）被試目前擔(dān)任的職位、擔(dān)任該職位的時間以及被試公司所處行業(yè) 參與本實驗的全體被試所擔(dān)任的職位，包括企業(yè)中各職能部門的高、中、低層，如副總、財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)主管、財務(wù)人員。全體被試公司的所處行業(yè)，涵蓋工業(yè)、農(nóng)業(yè)、制造業(yè)、金融、服務(wù)業(yè)和互聯(lián)網(wǎng) IT 業(yè)等 26 個行業(yè)。
四個實驗組中處于不同職位的被試擔(dān)任目前職位時間的描述性統(tǒng)計如表 5-1所示。其中進行過積極的知識傳遞、是客戶關(guān)聯(lián)型社會資本組的被試處于該職位的時間均值為 44.28 個月，未進行過知識傳遞、是客戶關(guān)聯(lián)型社會資本組的被試處于該職位的時間均值為 43.32 個月，進行過積極的知識傳遞、不是客戶關(guān)聯(lián)型社會資本組的被試處于該職位的時間均值為 51.12 個月，未進行過知識傳遞、不是客戶關(guān)聯(lián)型社會資本組的被試處于該職位的時間均值為 41.95 個月。
第六章  結(jié)論

6.1 研究結(jié)論
6.1.1 研究基本結(jié)論
本研究基于實驗研究方法，探究了會計師事務(wù)所積極的知識傳遞和客戶關(guān)聯(lián)型社會資本對客戶配合的影響，同時檢驗了規(guī)范型認(rèn)同和身份型認(rèn)同的中介作用。得出的主要結(jié)論如下：
（1）會計師事務(wù)所積極的知識傳遞對客戶配合有顯著影響。相比于未進行過知識傳遞，當(dāng)會計師事務(wù)所對客戶進行過積極的知識傳遞時，客戶接受該會計師事務(wù)所提出的審計調(diào)整的可能性更強，能接受的審計調(diào)整額更大?？蛻魧嫀熓聞?wù)所的規(guī)范型認(rèn)同部分中介了會計師事務(wù)所積極的知識傳遞對客戶配合的影響。
（2）會計師事務(wù)所客戶關(guān)聯(lián)型社會資本對客戶配合有顯著影響。相比于不是客戶關(guān)聯(lián)型社會資本，當(dāng)客戶是會計師事務(wù)所客戶關(guān)聯(lián)型社會資本時，客戶接受該會計師事務(wù)所提出的審計調(diào)整的可能性更強，能接受的審計調(diào)整額更大?？蛻魧嫀熓聞?wù)所的身份型認(rèn)同部分中介了客戶關(guān)聯(lián)型社會資本對客戶配合的影響。
（3）客戶是會計師事務(wù)所的客戶關(guān)聯(lián)型社會資本會加大會計師事務(wù)所是否進行過積極的知識傳遞對客戶配合影響的差異，相比于不是客戶關(guān)聯(lián)型社會資本，當(dāng)客戶是客戶關(guān)聯(lián)型社會資本時，會計師事務(wù)所積極的知識傳遞提高客戶接受審計調(diào)整意愿和程度的作用更明顯。
參考文獻（略）