本文是一篇財會管理論文，本文得到以下結(jié)論：a. 蘭花科創(chuàng)當前使用的傳統(tǒng)環(huán)境成本核算方法沒有過多地考慮企業(yè)環(huán)境污染支出情況，對企業(yè)開采及產(chǎn)品生產(chǎn)加工流程中產(chǎn)生的二氧化硫、化學(xué)含氧量、氨氮、煤矸石、有害固體的廢棄物等環(huán)境損失成本沒有進行系統(tǒng)準確核算，將企業(yè)環(huán)境成本支出計入管理費用、在建工程、銷售費用等科目，沒有提供完整系統(tǒng)的企業(yè)環(huán)境信息。

第一章 緒論

1.1 研究背景及意義
1.1.1 研究背景
（1）環(huán)境問題的產(chǎn)生與現(xiàn)狀
改革開放四十幾年來，我國經(jīng)濟持續(xù)高位增長，伴隨經(jīng)濟高速增長的是傳統(tǒng)工業(yè)在相當長的一段時間內(nèi)爆發(fā)式擴張，在此背景下我們要清醒地認識到，我國經(jīng)濟在提交喜人答卷的同時，也帶來了一個又一個的危機，其中最為突出、影響面最廣的就是環(huán)境被破壞污染而來的壓力。曾幾何時，我們聽到環(huán)境污染，生態(tài)環(huán)境污染的消息還是出現(xiàn)在我國部分重工業(yè)省份地區(qū)，伴隨經(jīng)濟的發(fā)展，近幾年來我國大部分省區(qū)都已受到生態(tài)環(huán)境污染問題的困擾，尤其以每年秋冬季節(jié)的霧霾天氣和春天的沙塵暴最具代表性，影響范圍之廣涵蓋我國大部分區(qū)域，可以說真實揭露了我國環(huán)境污染的殘酷現(xiàn)狀。
在國民經(jīng)濟的所有行業(yè)中，能源性行業(yè)無疑是其中環(huán)境污染的“大戶”，在能源性行業(yè)中又以煤炭企業(yè)最為引人關(guān)注。一方面，煤炭企業(yè)有著較高的危險性，同時在生產(chǎn)經(jīng)營過程中企業(yè)又會生產(chǎn)大量污染物破壞環(huán)境，給公眾帶來負面影響。煤炭當前仍為我國能源消耗結(jié)構(gòu)中最為關(guān)鍵的部分，更由于其不可再生性的特性，促使當前煤炭行業(yè)的環(huán)境污染問題最為突出。在很長的一段時間內(nèi)，煤炭企業(yè)的生產(chǎn)模式具有三高兩低的特點，三高為高投資、高消耗以及高污染，兩低為低產(chǎn)量和低效益。在此模式下，煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動一方面帶來大量資源浪費，另一方面也對環(huán)境造成了污染破壞。長此以往，污染程度越深，也會慢慢“侵蝕”國民經(jīng)濟健康發(fā)展，影響公眾身體健康。有此壓力動力，煤炭企業(yè)當前最為關(guān)鍵的任務(wù)為如何提質(zhì)增效，深化改革，開展環(huán)境成本核算與控制，促進經(jīng)濟、社會與環(huán)境三方面實現(xiàn)協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。
（2）環(huán)境問題與經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)聯(lián)性
黨的十八屆三中全會以來，尤其是十九大以來，習(xí)近平總書記在公開場合經(jīng)常著重突出要堅持經(jīng)濟、社會、環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展，走綠色可持續(xù)發(fā)展的道路，十九屆四中全會之后，總書記在中央首次深改委會議上重點強調(diào)了我國當下推進環(huán)境治理與治理能力現(xiàn)代化為繼續(xù)深化改革的目標。從領(lǐng)導(dǎo)人講話到政府文件，種種表現(xiàn)都展示了我國對未來綠色經(jīng)濟發(fā)展的信心和雄心，其中生態(tài)文明建設(shè)對未來我國經(jīng)濟質(zhì)量的躍升具有重要推動作用，當前整個社會，無論個人層面還是企業(yè)層面都應(yīng)擯棄傳統(tǒng)發(fā)展觀念，積極保護環(huán)境，關(guān)注環(huán)境與經(jīng)濟發(fā)展之間的辯證關(guān)系，努力促使經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護協(xié)調(diào)發(fā)展，助力我國綜合國力提升。

1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀
1.2.1 國外研究現(xiàn)狀
針對環(huán)境成本，國外有關(guān)專家學(xué)者在 20 世紀做了大量理論工作，并于 20 世紀 70年代推出了最早的環(huán)境成本理論。除了概念理論研究，國外專家學(xué)者針對一些實際問題也進行了大量研究，并在相關(guān)課題上撰寫發(fā)表了研究論文，如對由于防治環(huán)境污染而產(chǎn)生的成本如何進行轉(zhuǎn)換的課題；針對環(huán)境污染，如何從環(huán)境成本的角度予以解釋，并核算環(huán)境成本的課題；以及針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的外部環(huán)境成本，企業(yè)如何擔(dān)責(zé)與治理的問題等等。
企業(yè)為了預(yù)防以及減少環(huán)境污染而付出的成本，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的資源環(huán)境消耗以及針對企業(yè)造成的污染破壞開展治理恢復(fù)而產(chǎn)生的支出這三部分內(nèi)容，聯(lián)合國相關(guān)部門將其統(tǒng)一歸為環(huán)境成本。
日本政府部門針對環(huán)境成本給出的解釋為，當企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動可能對環(huán)境造成污染破壞時，企業(yè)為了解決這個問題而付出的代價，概念解釋的主要轉(zhuǎn)眼點為預(yù)防。
德國則關(guān)注于企業(yè)從投入到產(chǎn)出的整個過程的“平衡”，并在此基礎(chǔ)上對企業(yè)環(huán)境成本進行核算和分析。澳大利亞探索研究煤炭企業(yè)成本分類的課題，認為煤炭企業(yè)成本包括四部分內(nèi)容，分別是煤礦建設(shè)相關(guān)成本、原煤生產(chǎn)成本、稅費成本以及環(huán)境保護成本。
Vaughn（2008）通過對環(huán)境成本概念理論的研究，提出環(huán)境成本的解釋可以有兩個視角，一為一種經(jīng)濟價值，即環(huán)境可以為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動提供支持；二是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗資源和給生態(tài)環(huán)境造成污染破壞[1]。
C Deegan（2010）通過對過去該領(lǐng)域的研究進行分析梳理，發(fā)現(xiàn)過去對環(huán)境成本控制的研究以及相關(guān)實務(wù)都較為被動，企業(yè)過去環(huán)境成本控制的對象為企業(yè)造成的環(huán)境成本結(jié)果項目，未對企業(yè)環(huán)境成本事前預(yù)防和核算過后的環(huán)境信息披露有過多關(guān)注[2]。
Gordon Lee Ballentine（2012）通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各流程生產(chǎn)環(huán)境成功防護的課題進行研究，提出了自己見解，認為整個防護工程必須得到一個合理完備管控系統(tǒng)的支撐，如總成本管理方案，在此基礎(chǔ)上才能讓企業(yè)成本核算及控制的分析能力得以保證[3]。
第二章 理論基礎(chǔ)

2.1 環(huán)境成本概述
2.1.1 環(huán)境成本的含義
環(huán)境成本，指的是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的對資源的損耗和排放污染物對環(huán)境的破壞使得生態(tài)環(huán)境質(zhì)量大不如前，在此過程中環(huán)境和企業(yè)主體付出的代價總和。無論采用何種方法分類，環(huán)境成本的內(nèi)容主要有兩個，一個可以被稱為環(huán)境損失成本，一個可以叫做環(huán)境防治成本。環(huán)境損失成本顧名思義就是環(huán)境在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動前后的一個相對價值變化。環(huán)境防治成本指的是企業(yè)在生產(chǎn)活動開始前為了減少或消除生產(chǎn)活動中產(chǎn)生的環(huán)境負面影響以及損耗污染發(fā)生后企業(yè)承擔(dān)的恢復(fù)治理責(zé)任需要付出的代價。
2.1.2 環(huán)境成本的特征
相較于傳統(tǒng)成本中的會計科目，環(huán)境成本擁有以下四個特點：
a.突出性：這一特點的考量角度為與其它傳統(tǒng)成本項目相比，并不是均衡分布在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)上的，而是有重點的，有環(huán)境成本額度比例大小區(qū)別的，在一定程度上也是有突發(fā)性，無法預(yù)料性的。
b.整體性：與突出無法預(yù)料并不矛盾的是企業(yè)在對環(huán)境成本進行核算時，要綜合考慮，不能只單純確認計量產(chǎn)品生命周期中的部分階段，要有整體觀。
c.隱藏性：當涉及環(huán)境成本問題時，需要擯棄短期視野。由于生態(tài)環(huán)境自身存在一定的自理可負擔(dān)性，且企業(yè)環(huán)境污染少有短期內(nèi)大批量排放，多為長期間斷性少批量排放，由此造成了在企業(yè)日常經(jīng)營過程中，短期內(nèi)企業(yè)對周圍環(huán)境的污染后果無法顯現(xiàn)，不能引起企業(yè)管理層的重視，但環(huán)境破壞的后果已在慢慢累積，隱藏于視野之下，當累積到一定程度，環(huán)境污染破壞的嚴重后果將出現(xiàn)，而此時企業(yè)給環(huán)境帶來的影響已非短期可以解決的。
d.持續(xù)性：這一點指的是企業(yè)環(huán)境成本問題并非一年兩年的任務(wù)，需要企業(yè)持續(xù)性關(guān)注、核算并控制。首先，受社會發(fā)展階段、企業(yè)發(fā)展周期規(guī)模的影響，社會對環(huán)境成本的相關(guān)訴求是不同的，存在變化的，而隨著社會總體不斷發(fā)展，訴求會越來越大、越來越規(guī)范，轉(zhuǎn)移到企業(yè)身上就是企業(yè)環(huán)境成本存在持續(xù)性，上升性；同時，伴隨經(jīng)濟發(fā)展趨穩(wěn)，政府對環(huán)境成本問題會投入更多的關(guān)注，相關(guān)法規(guī)會更加健全，反映到企業(yè)身上就是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動會持續(xù)受到約束。

2.2 環(huán)境成本核算方法
2.2.1 產(chǎn)品生命周期法
產(chǎn)品生命周期（PLC）這一概念最初應(yīng)用是在市場營銷領(lǐng)域，指的是產(chǎn)品從投入市場到更新?lián)Q代，最后退出市場的一個產(chǎn)品經(jīng)歷全過程，換句話說就是產(chǎn)品在整個市場營銷過程中的實際經(jīng)濟使用壽命，現(xiàn)在已是一個較完備的理論。進入 21 世紀，隨著對環(huán)境成本的不斷深入研究，越來越多的學(xué)者開始從環(huán)境角度將產(chǎn)品的生命周期法運用到環(huán)境成本層面。由于產(chǎn)品在生產(chǎn)的過程中，各個階段都可能會產(chǎn)生環(huán)境污染問題，從而導(dǎo)致資源的損耗。根據(jù)產(chǎn)品的生命周期進行環(huán)境成本核算分析，擴大了企業(yè)環(huán)境成本核算范圍，可以有助于企業(yè)更加充分的了解企業(yè)各階段所產(chǎn)生的環(huán)境成本，并有助于決策者在此基礎(chǔ)上做出相關(guān)決策。
2.2.2 完全成本法
完全成本法是一種將企業(yè)外部環(huán)境成本和內(nèi)部環(huán)境成本綜合考慮的成本核算方法。其中，企業(yè)在日常經(jīng)濟行為中產(chǎn)生的計入到現(xiàn)行會計核算體系的環(huán)境成本即為內(nèi)部環(huán)境成本，企業(yè)造成的對環(huán)境的污染破壞等相關(guān)成本支出為企業(yè)外部環(huán)境成本。兩者的一個不同之處在于承擔(dān)主體不同，企業(yè)自己承擔(dān)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境成本，而承擔(dān)企業(yè)外部環(huán)境成本的是社會整體。此外，外部環(huán)境成本在核算過程中需要貨幣化計量和處理的過程，與內(nèi)部環(huán)境成本核算相比工作量較大。采用完全成本法核算環(huán)境成本，其核算理念是探究企業(yè)全部成本，既核算企業(yè)內(nèi)部環(huán)境成本，又核算企業(yè)外部成本，有利于提升企業(yè)環(huán)保意識和助力企業(yè)科學(xué)決策。
第三章 蘭花科創(chuàng)環(huán)境成本核算現(xiàn)狀分析............................... 19
3.1 企業(yè)概況..............................................19
3.1.1 公司背景介紹....................................... 19
3.1.2 公司業(yè)務(wù)板塊及特點.................................. 20
第四章 蘭花科創(chuàng)環(huán)境成本核算體系構(gòu)建................................. 38
4.1 公司環(huán)境成本核算體系構(gòu)建的目標...........................38
4.1.1 基本目標....................................... 38
4.1.2 具體目標................................ 38
第五章 蘭花科創(chuàng)環(huán)境成本核算體系應(yīng)用................................ 47
5.1 蘭花科創(chuàng) 2019 年具體環(huán)境業(yè)務(wù).........................................47
5.2 蘭花科創(chuàng) 2019 年環(huán)境成本核算...................................49

第六章 蘭花科創(chuàng)環(huán)境成本核算優(yōu)化配套措施

6.1 逐步建立完善環(huán)境成本核算體系
針對目標企業(yè)環(huán)境成本核算，文章第四章做了環(huán)境成本核算體系的“方案設(shè)計”并于第五章用蘭花科創(chuàng) 2019 年度的數(shù)據(jù)具體做了運用。通過上文的方案設(shè)計與應(yīng)用，可以知道企業(yè)環(huán)境成本核算是最終實現(xiàn)環(huán)境成本內(nèi)部控制、環(huán)境成本內(nèi)部審計和環(huán)境核算工作報告標準規(guī)范的基石，以上三者內(nèi)容皆為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的內(nèi)在推動力，而沒有環(huán)境成本的系統(tǒng)準確核算，以上內(nèi)容難以實現(xiàn)。
目前，蘭花科創(chuàng)在成本核算上仍然采用的是傳統(tǒng)會計核算方法，缺乏獨立的環(huán)境成本核算，要實現(xiàn)企業(yè)環(huán)境成本體系化核算，還有許多工作需要企業(yè)去做，從確認到計量、從歸集到分配，只有這些密切關(guān)聯(lián)企業(yè)環(huán)境成本核算的工作分部建立完善，才能最終建立起企業(yè)環(huán)境成本核算體系，這需要企業(yè)管理層決策層的有力推動。
依據(jù)本文構(gòu)建的環(huán)境成本核算體系中提到的環(huán)境成本確認條件和流程，蘭花科創(chuàng)在之后的環(huán)境成本核算中，對環(huán)境成本的確認要完整準確。企業(yè)環(huán)境成本是在動態(tài)變化的，過去某段時間存在的環(huán)境成本，也許當下已經(jīng)不存在，但也可能帶來的環(huán)境問題更嚴重，所以面對環(huán)境成本問題，需要企業(yè)持續(xù)不間斷的開展和嚴謹認真的予以確認。比如過去廠區(qū)礦區(qū)缺乏防塵除塵設(shè)施，產(chǎn)生的環(huán)境成本很大，在安裝了相關(guān)設(shè)施后，環(huán)境成本多了設(shè)施相關(guān)支出，同時環(huán)境污染相對減少，這就需要嚴謹細致的核算過程，企業(yè)所在地綠化也是同樣道理。

第七章 結(jié)論與不足

7.1 主要結(jié)論
本文得到以下結(jié)論：
a. 蘭花科創(chuàng)當前使用的傳統(tǒng)環(huán)境成本核算方法沒有過多地考慮企業(yè)環(huán)境污染支出情況，對企業(yè)開采及產(chǎn)品生產(chǎn)加工流程中產(chǎn)生的二氧化硫、化學(xué)含氧量、氨氮、煤矸石、有害固體的廢棄物等環(huán)境損失成本沒有進行系統(tǒng)準確核算，將企業(yè)環(huán)境成本支出計入管理費用、在建工程、銷售費用等科目，沒有提供完整系統(tǒng)的企業(yè)環(huán)境信息。
b. 蘭花科創(chuàng)的主體業(yè)務(wù)為煤炭、煤化工業(yè)務(wù)，隨著近年來企業(yè)發(fā)展，公司機械化水平的提高，公司發(fā)生的環(huán)境成本支出規(guī)模大，非單一，蘭花科創(chuàng)有實行環(huán)境成本單獨核算的必要性。
c. 本文根據(jù)蘭花科創(chuàng)的環(huán)境成本支出的特性，并基于產(chǎn)品生命周期法和作業(yè)成本法對其進行了重新歸集，構(gòu)建了新的環(huán)境成本核算體系，并用企業(yè) 2019 年的數(shù)據(jù)對該體系進行了應(yīng)用。通過確認、計量、歸集、分配，匯總計算得出了各流程，各產(chǎn)品的環(huán)境成本情況，在對其進行成本分析的基礎(chǔ)上看到了單獨核算環(huán)境成本的優(yōu)勢。
參考文獻（略）