本文認(rèn)為，除高校改變預(yù)算管理方法外，省財政廳、教育廳對高校預(yù)算的考核指標(biāo)也應(yīng)有所改變，減輕高校預(yù)算壓力，從源頭改變高校的預(yù)算管理理念，切實地使高校預(yù)算與高校發(fā)展目標(biāo)相匹配。

1 緒論

1.1 研究背景與意義
1.1.1 研究背景
預(yù)算管理是在戰(zhàn)略方向的指引下，通過一系列的編制、執(zhí)行與控制、考評與激勵活動，對未來的經(jīng)營活動和相應(yīng)財務(wù)結(jié)果進(jìn)行充分、全面的預(yù)測和籌劃，以提高企業(yè)的管理水平與經(jīng)營效率，優(yōu)化企業(yè)資金配置的一種綜合經(jīng)營管理機(jī)制。高校預(yù)算管理作為高校財務(wù)管理的核心，指的是對在一定程序下批準(zhǔn)的、在一定期間的收支計劃的管理，是控制日常支出等財務(wù)活動的重要依據(jù)，以“收支平衡、量入為出”為其編制原則，根本目的在于合理配置高校資金，避免資金的短缺與浪費。因此，提高高校預(yù)算管理水平對于完善高校財務(wù)管理體制，使之與不斷深化的高等教育改革相匹配，有著舉足輕重的作用。
自 2015 年 1 月 1 日起實施的修訂后的《中華人民共和國預(yù)算法》（以下簡稱新預(yù)算法）的施行對公共部門預(yù)算提出了更高的要求：一、實施收支全口徑的預(yù)算管理，如科研收入、院系創(chuàng)收皆應(yīng)納入預(yù)算范圍。二、對預(yù)算管理的公開性做出要求，明確公開的范圍、時間。三、對預(yù)算的編制、執(zhí)行、決算等環(huán)節(jié)的精細(xì)化水平做出了嚴(yán)格規(guī)定。四、強(qiáng)化預(yù)算約束，監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行過程，加大責(zé)任追究力度。
高校作為公共資金的使用者，應(yīng)大力追隨改革發(fā)展腳步，然而目前大多數(shù)高校的預(yù)算管理水平與新預(yù)算法的要求存在較大差距，尤其因高校資金來源日趨多元化，傳統(tǒng)的預(yù)算管理已經(jīng)無法迎合高校資金規(guī)模的不斷擴(kuò)大下的精細(xì)化要求，只是單純的編制預(yù)算，控制收支，流于形式，偏離了預(yù)算的初衷，也與高校的戰(zhàn)略發(fā)展方向脫節(jié)。BSC 與高校預(yù)算的結(jié)合可以有效彌補(bǔ)傳統(tǒng)預(yù)算管理的不足，將高校抽象的戰(zhàn)略規(guī)劃轉(zhuǎn)化為 BSC 各維度具體的預(yù)算目標(biāo)，有助于實現(xiàn)長期目標(biāo)與短期目標(biāo)的銜接，樹立正確的預(yù)算管理理念，從源頭實現(xiàn)預(yù)算的精細(xì)、完整編制，也有利于動態(tài)監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行過程。
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1.2 研究內(nèi)容及方法
1.2.1 研究思路
全文的結(jié)構(gòu)和邏輯關(guān)系和各章節(jié)主要內(nèi)容如下圖所示。 1.2.2 研究方法
本文采用了以下三種研究方法：
一是文獻(xiàn)分析法。通過查閱大量資料，對國內(nèi)外關(guān)于預(yù)算和高校預(yù)算的圖書、期刊、博碩士論文、法律法規(guī)等進(jìn)行了充分閱讀和系統(tǒng)梳理，總結(jié)預(yù)算管理、高校預(yù)算相關(guān)理論和研究現(xiàn)狀，提出自己的觀點，作為本文的研究方向。
二是案例研究法。針對案例高校，結(jié)合實地訪談及問卷調(diào)查，收集 A 高校預(yù)算管理資料，了解 A 高校的基本預(yù)算情況、現(xiàn)行預(yù)算中存在的問題和對預(yù)算改革的思路，獲取論文素材。
三是規(guī)范和實證結(jié)合分析。在總結(jié)現(xiàn)有文獻(xiàn)和案例分析的基礎(chǔ)上，采取規(guī)范研究和實證研究相結(jié)合的研究范式，因受制于高校部分信息不透明，指標(biāo)的獲取存在限制，基本是以規(guī)范研究為主。盡管如此，本文仍然盡可能利用能夠獲得的數(shù)據(jù)進(jìn)行實證分析，選出關(guān)鍵指標(biāo)并確定其權(quán)重，試圖構(gòu)建較為科學(xué)合理的預(yù)算評價指標(biāo)體系。
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2 文獻(xiàn)綜述

2.1 國外文獻(xiàn)綜述
2.1.1 預(yù)算管理概念界定
早期預(yù)算被認(rèn)為是一種文書，它起源于英國對政府部門的管理控制，《大憲章》要求：未經(jīng)議會同意，政府無權(quán)征稅。而后，這一做法傳入其他西方國家，預(yù)算管理的雛形就此形成。1922 年 James O.Mckinsey[1]率先提出了預(yù)算不僅適用于政府，也可以應(yīng)用到企業(yè)經(jīng)營中。此后，美國一些企業(yè)的管理者開始將預(yù)算運用于企業(yè)管理，用來計劃、協(xié)調(diào)和控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。Argyris（1953）[2]、Anthony（1998）將預(yù)算管理描述為由人來控制成本、實施戰(zhàn)略的會計技術(shù)。是管理控制系統(tǒng)的一個組成部分，旨在促進(jìn)公司內(nèi)部子單元之間的協(xié)調(diào)和溝通，提供一個判斷績效的框架，最終激勵管理者和其他員工（Horngren[3]等，2005）。H Bierman（1992）[4]和 Joseph G. Fisher 認(rèn)為預(yù)算是財務(wù)計劃，為指導(dǎo)和評估個人或組織部門的績效提供了基礎(chǔ)。通過預(yù)算，可以協(xié)調(diào)和控制組織不同部門的活動。Adekanmbi和 Boadi（2008）將預(yù)算定義為主要用于組織的財務(wù)計劃，是規(guī)劃和效率的有用工具，為支出的支出限制和支出優(yōu)先級提供了指導(dǎo)。
然而，這些觀點受到了廣泛的質(zhì)疑，許多學(xué)者開始研究預(yù)算的副作用。Wallander（1999）[5]、Fraser 和 Hope（1997）、Hansen[6]等人（2003）認(rèn)為傳統(tǒng)的預(yù)算編制無法滿足信息時代競爭環(huán)境的需求，阻礙了組織資源的優(yōu)化配置，還會鼓勵短期決策。因為預(yù)算過于耗時，會扼殺主動權(quán)，且專注于降低成本而不是創(chuàng)造價值。此后，國外文獻(xiàn)也越來越注重研究依靠預(yù)算進(jìn)行管理控制的缺點，有的公司也開始嘗試用其他方法補(bǔ)充甚至取代預(yù)算。如 Hope 和 Fraser（2003）[7]的“Beyond Budgeting”方法和 Kaplan 和 Norton（2001）[8]的平衡計分卡框架，都屬于這種思路。此外，Jensen(2003)[9]認(rèn)為預(yù)算是“付錢讓人說謊”，分部負(fù)責(zé)人和預(yù)算管理人員相互博弈，互相隱瞞真實信息，并在公司內(nèi)部實施短期化的行為。Ron Messer（2017）[10]也認(rèn)為預(yù)算是一種謊言，他指出當(dāng)預(yù)算應(yīng)用于業(yè)務(wù)規(guī)劃時，如果在一開始信息就不正確，那么它的實用性就會大打折扣，甚至可能導(dǎo)致錯誤的決策。并提出了“如果預(yù)算是為了減少不確定性，那么當(dāng)他們故意誤報時，誰在愚弄誰呢？”的觀點。
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2.2 國內(nèi)文獻(xiàn)綜述
預(yù)算管理是企、事業(yè)單位財務(wù)管理中重要的組成部分,  其是否規(guī)范、可行直接關(guān)系到財務(wù)資源的配置效率。近年來，國內(nèi)學(xué)者主要是從以下幾個方面展開了相關(guān)研究。
2.2.1 預(yù)算管理理念
潘愛香（2001）[34]認(rèn)為預(yù)算管理就是要在事前對資金流和業(yè)務(wù)流進(jìn)行規(guī)劃，并根據(jù)權(quán)責(zé)范圍將其落實到相應(yīng)的責(zé)任人，從而實現(xiàn)權(quán)責(zé)利三者的統(tǒng)一，因此，預(yù)算至少應(yīng)涵蓋業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算兩部分內(nèi)容。但是，謝志華（2004）[35]提出在實務(wù)工作中，一個有效的預(yù)算管理體系不僅要依據(jù)功能或項目編制，還要考慮企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，只有這樣，預(yù)算才能體現(xiàn)出“企業(yè)內(nèi)部的權(quán)責(zé)利結(jié)構(gòu)”，才能發(fā)揮應(yīng)有的計劃與控制的作用。不同學(xué)者對預(yù)算起點和內(nèi)容的界定并沒有給出統(tǒng)一的說法，理論研究顯得十分分散。此外，于增彪（2004）[36]指出我國企業(yè)預(yù)算實務(wù)工作中面臨的主要問題是預(yù)算與戰(zhàn)略、與激勵機(jī)制、與作為預(yù)算動因的非財務(wù)指標(biāo)相互脫節(jié)，預(yù)算流于形式。也就是說,  企業(yè)尚未樹立正確的預(yù)算管理理念，仍然只是為了預(yù)算而預(yù)算，失去了將其作為協(xié)助企業(yè)管理控制手段的意義。
近年來，隨著預(yù)算法的改革推進(jìn)，學(xué)者們對預(yù)算管理理念的研究也不斷發(fā)展進(jìn)步，包曉嵐（2009）和謝巧麗（2019）認(rèn)為預(yù)算是組織戰(zhàn)略“著陸”的形式和工具，戰(zhàn)略到預(yù)算是一個“漸降”的過程，戰(zhàn)略目標(biāo)決定組織的預(yù)算目標(biāo)，因此，預(yù)算管理要站在戰(zhàn)略高度，做好資產(chǎn)資源配置工作。閆華紅、畢飛（2015）[38]提出了圍繞大數(shù)據(jù)管理中心，結(jié)合平衡計分卡四個維度從制定戰(zhàn)略目標(biāo)到預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算評價及預(yù)算調(diào)整等整個閉環(huán)的全面預(yù)算系統(tǒng)構(gòu)架思路。因為，戰(zhàn)略是預(yù)算制定和預(yù)算執(zhí)行的前提與方向（徐勇，2018），要建立戰(zhàn)略導(dǎo)向的非營利組織預(yù)算體系，起點和核心就是要確立正確的體現(xiàn)戰(zhàn)略意圖的預(yù)算目標(biāo)。
總之，預(yù)算管理本質(zhì)上是一種有效的控制工具，用來控制戰(zhàn)略目標(biāo)和年度任務(wù)妥善落地（武龍，2019）[39]。

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3 理論基礎(chǔ)...................................20
3.1 高校預(yù)算相關(guān)理論基礎(chǔ)...........................20
3.1.1 公共受托責(zé)任理論..............................20
3.1.2 信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論.................................20
4 A 高校預(yù)算管理現(xiàn)狀及問題分析..........................33
4.1 A 高校簡介......................33
4.2 A 高校預(yù)算管理現(xiàn)狀.......................33
5 A 高?；?BSC 的預(yù)算管理研究........................42
5.1 BSC 與高校預(yù)算結(jié)合的意義........................42
5.1.1 高校預(yù)算的特點........................42
5.1.2 BSC 的特點.................................42

5 A 高?；?BSC 的預(yù)算管理研究

5.1 BSC 與高校預(yù)算結(jié)合的意義
5.1.1 高校預(yù)算的特點
高校作為非營利性的公共組織，其資金來源主要是財政撥款等公共資金，在現(xiàn)行政策下不會面臨破產(chǎn)風(fēng)險，高校預(yù)算與企業(yè)預(yù)算相比，最大的不同之處在于前者的主要目的不是為了取得收入，而是為了管理支出。管理支出更多指的是管理支出的方向，而不僅僅是控制金額不超支，目前我國許多高校的預(yù)算管理多是處于衡量收支的階段，將其作為控制支出的手段，這是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。因為沒有對預(yù)算方向進(jìn)行宏觀調(diào)控，目前許多高校的預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)不一致，預(yù)算資金的配置效率較低，因此，高校應(yīng)根據(jù)自身的戰(zhàn)略方向確定其預(yù)算方向，使高校整體的資金調(diào)配與未來發(fā)展方向相匹配。
另外一個不同之處在于考核指標(biāo)的傾向性不同，高校的首要任務(wù)不是盈利，而是培養(yǎng)人才、提高科研產(chǎn)出和服務(wù)社會，因此，對各高校而言，在評價其預(yù)算績效時，不應(yīng)以財務(wù)指標(biāo)為核心，而應(yīng)更關(guān)注學(xué)生質(zhì)量、科研成果和對社會的貢獻(xiàn)這方面的非財務(wù)指標(biāo)。
最后，一直以來，傳統(tǒng)的預(yù)算管理理論對于預(yù)算管理的構(gòu)成存在一定的爭議，即認(rèn)為預(yù)算管理就是預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與調(diào)控、預(yù)算績效考評與激勵機(jī)制三個部分的組合。這個認(rèn)知其實是不全面的，上述各部分只是預(yù)算流程之一，而預(yù)算管理是一個整體的、動態(tài)的管理控制方法，不僅涵蓋各項預(yù)算流程，還應(yīng)包括預(yù)算環(huán)境的建設(shè)，如樹立預(yù)算管理理念、設(shè)立預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)等，不能只注重預(yù)算流程，忽視對預(yù)算環(huán)境的建設(shè)。由于高校擁有眾多的學(xué)院和職能部門，在預(yù)算過程中，管理協(xié)調(diào)難度較大。因此，應(yīng)建立完善的預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)，使各方權(quán)責(zé)明確，保證預(yù)算管理的有效運行。
基于上述特點，本文提出了 BSC 預(yù)算的概念。
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6 結(jié)論

綜上所述，在高等教育不斷發(fā)展和政策改革的浪潮下，傳統(tǒng)的高校預(yù)算管理的問題也逐漸顯現(xiàn)，如組織結(jié)構(gòu)設(shè)計不夠完善，預(yù)算編制與戰(zhàn)略脫節(jié)、編制方法存在缺陷、編制內(nèi)容不夠細(xì)致完整，預(yù)算松弛現(xiàn)象明顯、存在較多的內(nèi)部調(diào)整，預(yù)算績效評價體系不科學(xué)、難以實現(xiàn)有效的考核與激勵。
為了解決上述問題，本文引入了 BSC 理論。在組織結(jié)構(gòu)上，提出設(shè)立預(yù)算管理組織和預(yù)算執(zhí)行組織，一方面，劃分清晰的組織結(jié)構(gòu)能夠避免預(yù)算過程中的推諉扯皮；另一方面，獨立、權(quán)威的部門來推行預(yù)算績效評價與問責(zé)制度，不偏不倚的對預(yù)算情況進(jìn)行評價，能夠保證預(yù)算的公開公正、賞罰分明。在程序上，本文提出根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)確定預(yù)算目標(biāo)，從預(yù)算編制開始即按照該理論推進(jìn)，以保證預(yù)算的細(xì)致與完整；在預(yù)算執(zhí)行階段，嚴(yán)格按照審批后的編制方案執(zhí)行，減少預(yù)算調(diào)整，動態(tài)反饋預(yù)算進(jìn)度，提高預(yù)算執(zhí)行率；在預(yù)算績效評價方面，按照該理論選取關(guān)鍵指標(biāo)，形成科學(xué)合理的評價指標(biāo)體系，分析差異，為本年預(yù)算做出科學(xué)總結(jié)，并能為下年預(yù)算提出有效建議。預(yù)算編制在形式上重要，預(yù)算執(zhí)行在行動上重要，前者搭建了預(yù)算的框架，后者是實現(xiàn)預(yù)算的必要途徑，二者皆不可忽視，因此，要扭轉(zhuǎn)以往“重編制，輕執(zhí)行”的錯誤觀念，樹立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的科學(xué)預(yù)算管理理念，基于 BSC 進(jìn)行高校的預(yù)算管理，切實保障預(yù)算各個環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣、各司其職，能夠解決目前高校預(yù)算管理存在的主要問題，有效提高高校預(yù)算管理水平，使之與高校的高速發(fā)展和不斷深化的改革要求相適應(yīng)。
參考文獻(xiàn)（略）