筆者分析發(fā)現(xiàn)主要有以下一些問題：①控制環(huán)境方面：業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)相分離、人員積極性不強(qiáng)、離職率高；②風(fēng)險(xiǎn)評估方面：風(fēng)險(xiǎn)評估工作不到位、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對機(jī)制薄弱；③控制活動(dòng)方面：財(cái)務(wù)管理未形成閉環(huán)、業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)分離、人力資源管理體系有待完善；④信息與溝通方面：完系統(tǒng)更新維護(hù)不及時(shí)、跨部門溝通不暢、缺少有效的公示和反饋機(jī)制；⑤內(nèi)部監(jiān)督方面：缺少完善的內(nèi)部控制監(jiān)督制度、跨公司的內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施困難。

第一章 緒論

1.1 論文選題的背景和意義
1.1.1 研究背景
全球經(jīng)濟(jì)一體化使一些實(shí)力雄厚的集團(tuán)企業(yè)將發(fā)展步伐擴(kuò)展到其他國家，大型的跨國企業(yè)開始出現(xiàn)?？绲貐^(qū)經(jīng)營意味著企業(yè)需要在各個(gè)經(jīng)營區(qū)域建立分支機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)的不斷增加使得企業(yè)整體的組織結(jié)構(gòu)更為分散。同時(shí)，企業(yè)設(shè)立一處分支機(jī)構(gòu)都要同步設(shè)立財(cái)務(wù)部門，配備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。隨著分支機(jī)構(gòu)的不斷增加就造成了機(jī)構(gòu)和人員的冗余，不僅增加了經(jīng)營成本也不利于企業(yè)整體財(cái)務(wù)工作的協(xié)調(diào)性。另外，這種分散的組織結(jié)構(gòu)也讓集團(tuán)總部對下屬單位的管理和控制不易進(jìn)行。長此以往，企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展也會(huì)受累于運(yùn)轉(zhuǎn)效率低下的財(cái)務(wù)工作，帶來更大層面上的不利影響?？鐕髽I(yè)以及多地區(qū)經(jīng)營的大型企業(yè)開始謀求更高效的財(cái)務(wù)管理模式以解決組織結(jié)構(gòu)臃腫帶來的高運(yùn)營成本、低管理效率的問題。由此，財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式進(jìn)入了管理者們的視野中，越來越多的企業(yè)開始建立財(cái)務(wù)共享中心。
從本質(zhì)上來說，財(cái)務(wù)共享就是將企業(yè)各子公司、分支機(jī)構(gòu)中重復(fù)的、單一的、技術(shù)水平較低的財(cái)務(wù)工作集中轉(zhuǎn)入財(cái)務(wù)共享中心處理。通過對基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造使其更為規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、流程化，提高處理效率。同時(shí)，企業(yè)建立財(cái)務(wù)共享中心后在各個(gè)下屬單位就不需要再設(shè)立基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)核算崗位，大大節(jié)約了人工成本和運(yùn)營成本。這樣一來，原先需要從事會(huì)計(jì)核算的這一部分財(cái)務(wù)人員就可以轉(zhuǎn)型為業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)、戰(zhàn)略財(cái)務(wù)，從事對企業(yè)和自身來說價(jià)值更高的工作。從財(cái)務(wù)共享模式出現(xiàn)至今，經(jīng)過眾多企業(yè)的實(shí)踐以及不斷優(yōu)化改進(jìn)，這一新型的財(cái)務(wù)管理模式已經(jīng)展現(xiàn)出它不可替代的地位，證明了其在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要價(jià)值和意義。
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1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀
該部分主要是闡述財(cái)務(wù)共享與內(nèi)部控制兩方面國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀，探索目前國內(nèi)外學(xué)者的研究重點(diǎn)和研究結(jié)論，為后續(xù)的研究提供借鑒。
1.2.1 國外研究現(xiàn)狀
（1）內(nèi)部控制相關(guān)研究
（a）內(nèi)部控制概念
內(nèi)部控制這一概念真正出現(xiàn)是在 20 世紀(jì)的初期。隨著資本主義下市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，股份制企業(yè)的規(guī)模隨之不斷擴(kuò)大。在股份制企業(yè)，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相互分離，所有者并不一定參與到企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理過程中去。在這種情況下企業(yè)所有者為了防止企業(yè)經(jīng)營過程中，尤其是財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算方面出現(xiàn)重大錯(cuò)誤和舞弊行為，通常會(huì)選擇聘請專業(yè)審計(jì)師對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理狀況做出評價(jià)，其實(shí)也正是對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評估。在這之后，企業(yè)管理者也慢慢意識(shí)到這種評估對于經(jīng)營管理活動(dòng)的重要性，并在經(jīng)營實(shí)踐中總結(jié)出一套企業(yè)內(nèi)部各組織間相互制約以及檢測業(yè)務(wù)活動(dòng)真實(shí)性的辦法，即內(nèi)部牽制制度，這就是內(nèi)部控制的雛形。
1949 年美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)程序委員發(fā)表了《內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對管理部門和注冊會(huì)計(jì)師的必要性》專題報(bào)告，內(nèi)部控制的概念也是在此報(bào)告中首次進(jìn)行了權(quán)威界定：“內(nèi)部控制是指企業(yè)制定的目的在保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和可靠性、提升管理經(jīng)營效率、推進(jìn)管理層所制定的各項(xiàng)規(guī)范政策能夠能到有效落實(shí)的一系列計(jì)劃以及配套的方法、措施。”

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第二章 財(cái)務(wù)共享與內(nèi)部控制理論概述

2.1 財(cái)務(wù)共享理論概述
2.1.1 財(cái)務(wù)共享的概念
國內(nèi)外學(xué)者對于財(cái)務(wù)共享的定義并不統(tǒng)一，在細(xì)微之處都有一些差異，綜合他們對于財(cái)務(wù)共享概念的理解可以將財(cái)務(wù)共享定義為：財(cái)務(wù)共享實(shí)際上是下設(shè)多個(gè)核算單位的集團(tuán)公司為進(jìn)行集中化管理而將分散在各單位的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)活動(dòng)從各單位中分離出來，通過成立的專門機(jī)構(gòu)及財(cái)務(wù)共享中心實(shí)行統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)化管理的一種新型財(cái)務(wù)管理模式。
2.1.2 財(cái)務(wù)共享的理論基礎(chǔ)
（1）規(guī)模經(jīng)濟(jì)理論
規(guī)模經(jīng)濟(jì)是指通過所有的投入要素都以相同比例增加帶來單位成本的下降。財(cái)務(wù)共享與之類似，它將集團(tuán)內(nèi)部若干個(gè)單位財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)職能進(jìn)行了集中、整合，通過財(cái)務(wù)共享中心的建立對基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行集中處理，擴(kuò)大了核算規(guī)模和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)出的同時(shí)也避免了運(yùn)營成本的重復(fù)增加[41]。
企業(yè)建設(shè)財(cái)務(wù)共享中心可以將各下屬單位存在重復(fù)建設(shè)、功能類似的系統(tǒng)進(jìn)行整合，通過統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化的建設(shè)新系統(tǒng)對業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，大大降低了系統(tǒng)成本，也實(shí)現(xiàn)了各單位間的協(xié)同效應(yīng)[42]。在財(cái)務(wù)共享模式下，信息技術(shù)的應(yīng)用對其發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)是至關(guān)重要的，在投入相同的情況合理的應(yīng)用信息技術(shù)可以起到事半功倍的效果在實(shí)現(xiàn)更多的產(chǎn)出。因此，在財(cái)務(wù)共享實(shí)施后，企業(yè)想要發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢就必須重點(diǎn)關(guān)注信息技術(shù)的應(yīng)用。
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2.2 內(nèi)部控制理論概述
2.2.1 內(nèi)部控制的目標(biāo)
企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制主要目的是保證經(jīng)營管理的合規(guī)性、財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整性，最終促進(jìn)企業(yè)達(dá)成戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。內(nèi)部控制的實(shí)施措施大多是以目標(biāo)為核心，沒有控制目標(biāo)，企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行就沒有發(fā)力點(diǎn)。因此，企業(yè)要想有效的實(shí)施內(nèi)部控制首先要確定目標(biāo)，然后對目標(biāo)進(jìn)行分解，將總體目標(biāo)分解成一個(gè)個(gè)子目標(biāo)，只有在各個(gè)子目標(biāo)得到很好完成的情況下，才有可能實(shí)現(xiàn)最終的總體目標(biāo)。總目標(biāo)可以分解為如下幾個(gè)子目標(biāo)：戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)和資產(chǎn)安全目標(biāo)。
（1）戰(zhàn)略目標(biāo)
戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化的根本目標(biāo)，對管理者來說它是對于企業(yè)所處的外部環(huán)境進(jìn)行分析后做出選擇以及回應(yīng)。戰(zhàn)略目標(biāo)作為企業(yè)整個(gè)目標(biāo)體系中最基本也是最高地位的目標(biāo)，其他目標(biāo)必須以此為基礎(chǔ)進(jìn)行實(shí)現(xiàn)，也必須與其保持步調(diào)一致。要制定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)必須對其所處的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析，這也是企業(yè)達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)的基石[46]。
（2）經(jīng)營目標(biāo)
經(jīng)營目標(biāo)，也就是企業(yè)經(jīng)營管理最基本的效率和效益。經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的根本動(dòng)機(jī)[47]。經(jīng)營目標(biāo)的達(dá)成有助于企業(yè)資本避免貶值帶來的損失，促進(jìn)企業(yè)利益最大化的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，對于戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)來說經(jīng)營目標(biāo)能否達(dá)成也是關(guān)鍵點(diǎn)。
（3）報(bào)告目標(biāo)
報(bào)告目標(biāo)，顧名思義主要是關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告披露方面的。它是指通過完善的內(nèi)部控制以確保企業(yè)對外披露的各種財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)的財(cái)務(wù)信息都是真實(shí)、準(zhǔn)確、有效的。與其他目標(biāo)不同，報(bào)告目標(biāo)主要針對的是企業(yè)外部利益相關(guān)者和財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者，對于這部分群體來說，披露的信息是否真實(shí)、可靠對其評估企業(yè)效益或者投資決策是至關(guān)重要的。

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第三章 財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部控制案例研究..............................20
3.1 MG 公司財(cái)務(wù)共享建設(shè)背景...........................20
3.1.1 總體介紹................................ 20
3.1.2 建設(shè)目標(biāo)及功能架構(gòu)......................21
第四章 MG 公司財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部控制問題與對策研究.......................... 34
4.1 MG 公司財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部控制問題分析..................................34
4.1.1 控制環(huán)境存在的問題..............................34
4.1.2 風(fēng)險(xiǎn)評估存在的問題....................35
第五章 結(jié)論與展望...................... 48
5.1 研究結(jié)論.....................................48
5.2 研究不足與展望........................... 49

第四章 MG 公司財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部控制問題與對策研究

4.1 MG 公司財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部控制問題分析
4.1.1 控制環(huán)境存在的問題
（1）業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)相分離
在建立財(cái)務(wù)共享中心以后，財(cái)務(wù)共享中心工作財(cái)務(wù)人員雖然擁有相關(guān)得專業(yè)技能，但是，他們做的工作只是簡單地根據(jù)各公司上傳到共享平臺(tái)的財(cái)務(wù)資料進(jìn)行錄入，并且處于一個(gè)相對封閉的空間，跟其他部門接觸的機(jī)會(huì)很少，再加上 MG 公司各子公司所經(jīng)營業(yè)務(wù)的重點(diǎn)不同，共享中心的員工對相關(guān)業(yè)務(wù)不了解的話，很難能夠真實(shí)、合規(guī)地錄入相關(guān)財(cái)務(wù)信息。在建立共享中心以前，各公司分別負(fù)責(zé)相關(guān)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)人員經(jīng)過多年的經(jīng)驗(yàn)，已經(jīng)非常了解本公司的業(yè)務(wù)，所以能夠?qū)I(yè)務(wù)準(zhǔn)確地進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。這使得某些業(yè)務(wù)層面不熟練的共享中心財(cái)務(wù)人員，在實(shí)際核算時(shí)，偶爾會(huì)出現(xiàn)在錯(cuò)漏情況。
（2）人員問題
MG 公司也如那些剛建立財(cái)務(wù)共享中心的公司所面臨的問題一樣，在財(cái)務(wù)共享中心工作的基層人員所從事的工作都有內(nèi)容單一且任務(wù)重的特點(diǎn)，然而 MG 公司在最初建立共享中心的時(shí)候選拔員工的標(biāo)準(zhǔn)過高，一方面，這些高素質(zhì)的員工擔(dān)心長期從事這種簡單的工作，會(huì)使其所擁有的專業(yè)技能減退，喪失職業(yè)競爭力，導(dǎo)致大量員工離職另尋它路；另一方面，由于面臨的工作量大，這些員工在熟悉流程之后便會(huì)對工作感到倦怠，影響工作質(zhì)量，導(dǎo)致產(chǎn)生差錯(cuò)，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。
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第五章 結(jié)論與展望

5.1 研究結(jié)論
如今，許多跨地域經(jīng)營的大型企業(yè)集團(tuán)為加強(qiáng)集團(tuán)管控、降低運(yùn)營成本都開始或者計(jì)劃實(shí)施財(cái)務(wù)共享。財(cái)務(wù)共享服務(wù)的實(shí)施改變了企業(yè)原本的組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)規(guī)范和制度。財(cái)務(wù)共享中心的建立取代了企業(yè)集團(tuán)下屬各單位原本的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)辦事機(jī)構(gòu)，使得從事基礎(chǔ)核算的財(cái)務(wù)人員大大減少，有效的節(jié)約了人力資源和運(yùn)營成本。
財(cái)務(wù)共享的實(shí)施使整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)流程圍繞高效、集中、全面的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)運(yùn)行，對原本的內(nèi)部控制體系造成了很大的沖擊，內(nèi)部控制的控制點(diǎn)設(shè)置、相關(guān)控制措施都發(fā)生了巨大的變化。為了確保內(nèi)部控制的有效實(shí)施，企業(yè)必須針對財(cái)務(wù)共享的特點(diǎn)對其帶來的影響進(jìn)行全面分析，針對性的完善原有的內(nèi)部控制體系。
本文則是出于這個(gè)目的，選取 MG 公司作為研究對象，了解其成立財(cái)務(wù)共享中心的目標(biāo)以及內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和實(shí)施成果。運(yùn)用內(nèi)部控制五要素，從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面對 MG 公司引入財(cái)務(wù)共享后內(nèi)部控制的實(shí)施現(xiàn)狀及存在的問題進(jìn)行闡述、分析。分析發(fā)現(xiàn)主要有以下一些問題：①控制環(huán)境方面：業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)相分離、人員積極性不強(qiáng)、離職率高；②風(fēng)險(xiǎn)評估方面：風(fēng)險(xiǎn)評估工作不到位、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對機(jī)制薄弱；③控制活動(dòng)方面：財(cái)務(wù)管理未形成閉環(huán)、業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)分離、人力資源管理體系有待完善；④信息與溝通方面：完系統(tǒng)更新維護(hù)不及時(shí)、跨部門溝通不暢、缺少有效的公示和反饋機(jī)制；⑤內(nèi)部監(jiān)督方面：缺少完善的內(nèi)部控制監(jiān)督制度、跨公司的內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施困難。
針對 MG 公司財(cái)務(wù)共享中心的內(nèi)部控制存在的問題，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)、內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)共享的建設(shè)目標(biāo)對其完善內(nèi)部控制體系提出了建議：①控制環(huán)境方面：促進(jìn)業(yè)財(cái)融合、關(guān)注員工發(fā)展、建設(shè)企業(yè)文化；②風(fēng)險(xiǎn)評估方面：針對性的開展風(fēng)險(xiǎn)評估工作、完善風(fēng)險(xiǎn)防控措施以及處罰機(jī)制；③控制活動(dòng)方面：優(yōu)化報(bào)賬流程、簡化報(bào)賬手續(xù)、加強(qiáng)公司間聯(lián)合、形成財(cái)務(wù)閉環(huán)、推動(dòng)會(huì)計(jì)檔案電子化、構(gòu)建績效考核指標(biāo)體系；④信息與溝通方面：縮短系統(tǒng)更新周期、注重系統(tǒng)日常維護(hù)、增加交流機(jī)制、拓寬溝通渠道；⑤內(nèi)部監(jiān)督方面：建立內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制、細(xì)化內(nèi)部控制監(jiān)督方式。另外，結(jié)合公司自身的特色資源和能力給出研發(fā)移動(dòng)端財(cái)務(wù)專屬應(yīng)用的建議，借助移動(dòng) APP 隨時(shí)隨地使用的便利性為內(nèi)部控制的實(shí)施創(chuàng)造更好的環(huán)境。
參考文獻(xiàn)（略）