本文以 J 高校為例，通過(guò)實(shí)地調(diào)查，研究該校預(yù)算管理內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，提出可以完善和優(yōu)化該校預(yù)算管理內(nèi)部控制的有效性措施。通過(guò)總結(jié)得出六個(gè)主要結(jié)論。其一，本文的研究，不僅有助于確保我國(guó)高校會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性、提高資金使用效益，揭示我國(guó)高校預(yù)算管理內(nèi)部控制存在的缺陷，為我國(guó)高校健全預(yù)算管理內(nèi)部控制提供借鑒，豐富與高校內(nèi)部控制有關(guān)的案例研究；還有助于提出針對(duì)地方院校預(yù)算控制建設(shè)的理論框架，拓寬高校內(nèi)部控制的研究視角。

1.引言

1.1 研究背景與意義
1.1.1 研究背景
《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020）》中指出，高校應(yīng)具備高質(zhì)量的教學(xué)水平和科研水平、優(yōu)化其辦學(xué)結(jié)構(gòu)、提高其服務(wù)能力，但隨著我國(guó)教育體制的不斷深化改革，我國(guó)高校資金需求在不斷增加，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也逐漸多元化，加大了資金供求之間的矛盾，高校的預(yù)算管理內(nèi)部控制也就顯得更為重要。為此，國(guó)家財(cái)政部頒布了一系列的相關(guān)政策。2012 年的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，從時(shí)間、政策落實(shí)等方面對(duì)高校內(nèi)部控制的建設(shè)提出相應(yīng)的規(guī)定。2014 年出臺(tái)的《新預(yù)算法》，要求高校按照相關(guān)規(guī)定對(duì)預(yù)算控制方式進(jìn)行改進(jìn)，并加強(qiáng)對(duì)收入的管理，實(shí)行中期財(cái)政規(guī)劃管理，建立跨年度預(yù)算平衡機(jī)制，這些規(guī)定可以有效提高高校預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確性。2015 年的《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，對(duì)高校預(yù)算內(nèi)部控制建設(shè)的政策落實(shí)做出了進(jìn)一步的規(guī)范。2016 年的《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》，對(duì)高校預(yù)算管理內(nèi)部控制的建設(shè)起到了指導(dǎo)性的作用。
隨著這一系列相關(guān)文件的頒布，我國(guó)高校逐漸加大了對(duì)預(yù)算管理內(nèi)部控制的重視程度，也已采取各種措施用以完善相關(guān)制度。盡管如此，高校預(yù)算管理仍存在一些問(wèn)題。何學(xué)紅（2017）在研究中明確指出，目前高校在預(yù)算管理方面存在預(yù)算意識(shí)淡薄、預(yù)算編制方法不科學(xué)、預(yù)算編制內(nèi)容不完整、預(yù)算編制程序不規(guī)范、預(yù)算執(zhí)行不力、預(yù)算調(diào)整不規(guī)范以及未建立預(yù)算考核評(píng)價(jià)機(jī)制等問(wèn)題。①完善高校預(yù)算管理內(nèi)部控制的相關(guān)制度，提高對(duì)高校預(yù)算資金規(guī)范化、科學(xué)化以及信息化的管理，加大對(duì)資金使用過(guò)程的監(jiān)管力度，不僅可以有效降低其潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高高校資金的使用效益，提高高校預(yù)算的執(zhí)行力度，還有利于維持高校的收支平衡，優(yōu)化教學(xué)資源的配置，減輕我國(guó)高校的赤字現(xiàn)象。不僅如此，高校預(yù)算管理還可以有效控制高校內(nèi)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有序發(fā)生，促進(jìn)各個(gè)部門的通力合作，鼓勵(lì)預(yù)算部門積極完成預(yù)算指標(biāo)，促進(jìn)高?？茖W(xué)健康發(fā)展。
..................

1.2 文獻(xiàn)綜述及述評(píng)
1.2.1 關(guān)于高校內(nèi)部控制的研究綜述
從 CNKI 檢索的結(jié)果來(lái)看，目前國(guó)內(nèi)外關(guān)于高校內(nèi)部控制研究的文獻(xiàn)還是比較豐富的。國(guó)內(nèi)最早的文獻(xiàn)是周漢泉、顧曉奔（1986）在研究中明確指出高校建立有效的內(nèi)部控制制度，可以促進(jìn)學(xué)?？茖W(xué)管理體制的建設(shè)，還可以促使教育事業(yè)發(fā)展適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。①在高校內(nèi)部控制相關(guān)的文獻(xiàn)中，國(guó)內(nèi)外主要是針對(duì)高校內(nèi)部控制體系構(gòu)建、內(nèi)部控制要素及內(nèi)部控制對(duì)象的研究。
20 世紀(jì) 90 年代，許多西方國(guó)家加大了高校對(duì)資金的自主決策權(quán)，但高校日益增加的資金需求迫使西方國(guó)家政府需要嚴(yán)格控制高校公共預(yù)算，監(jiān)管各個(gè)高校的業(yè)績(jī)。在 2008 年全球爆發(fā)金融危機(jī)之后，西方國(guó)家政府在一定程度上減少了對(duì)高校預(yù)算資金的投入，加劇了各個(gè)高校之間的競(jìng)爭(zhēng)，使得各高校需要對(duì)自身的資金負(fù)責(zé)。國(guó)外的內(nèi)部控制制度較為完善，各高校一般是參照國(guó)內(nèi)權(quán)威的內(nèi)部控制制度，例如美國(guó)的 COSO 報(bào)告、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的 SAC、加拿大的 COCO 指南等，因此，國(guó)外關(guān)于高校內(nèi)部控制制度的研究并不多。
雖然我國(guó)高校內(nèi)部控制的起步較晚，但也出臺(tái)了一些與之相關(guān)的法律法規(guī)，關(guān)于這方面的研究也較為豐富。2000 年的《會(huì)計(jì)法》、2012 年的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》以及 2013 年的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》。目前我國(guó)多數(shù)高校的內(nèi)部控制制度建設(shè)主要參照的是 2012 年出臺(tái)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》。
....................

2.高校預(yù)算管理內(nèi)部控制的相關(guān)理論

2.1 高校的管理及其管理模式
2.1.1 高校管理的定義
關(guān)于高校管理的定義，首先要確定一般管理的內(nèi)涵，對(duì)此，不同的學(xué)者給出了不同的定義。泰羅認(rèn)為管理就是你能讓別人用最好的方法來(lái)完成你確定想讓他去做的事；法約爾則認(rèn)為管理就是一種活動(dòng)，并且所有的人類組織都可以擁有，具體而言，它是由計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)以及控制這五項(xiàng)要素組成的。隨著我國(guó)高校教育體制的不斷深化改革以及自主權(quán)的不斷擴(kuò)大，高校在三大基本職能的基礎(chǔ)上，增加了文化傳承與創(chuàng)新以及國(guó)際交流合作兩大基本職能。因而，筆者認(rèn)為高校管理是指在特定的環(huán)境中，為了科學(xué)有效地發(fā)揮高校的五大基本職能，實(shí)現(xiàn)高校的發(fā)展目標(biāo)，高校組織通過(guò)計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)以及控制等職能來(lái)協(xié)調(diào)高校人員的行為，處理高校的相關(guān)事務(wù)。
2.1.2 高校的管理模式
我國(guó)高校的管理模式受韋伯科層制管理模式的啟發(fā)，呈“金字塔”模式，屬于黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。總體而言，目前我國(guó)高校的管理機(jī)構(gòu)主要分為三個(gè)級(jí)別：第一級(jí)別屬于金字塔頂尖，是全校發(fā)展戰(zhàn)略的制定者與決策者，把控著全校所有事務(wù)的最終決策權(quán)、相關(guān)部門的人事任免權(quán)，是由高校黨委書(shū)記、副書(shū)記，校長(zhǎng)、副校長(zhǎng)組成的領(lǐng)導(dǎo)班子，其中黨委副書(shū)記的相關(guān)權(quán)利主要來(lái)源于黨委書(shū)記的授權(quán)，副校長(zhǎng)的則主要來(lái)源于校長(zhǎng)的授權(quán)；第二級(jí)別由學(xué)校的教務(wù)處、財(cái)務(wù)處、學(xué)位辦等部門組成的行政職能部門；第三級(jí)別是在高校的規(guī)章范圍內(nèi)對(duì)下級(jí)進(jìn)行管理，其主要領(lǐng)導(dǎo)來(lái)源于上一級(jí)別，是由各學(xué)院和系組成的執(zhí)行層。
.....................

2.2 高校預(yù)算管理的特征及模式
2.2.1 高校預(yù)算管理的定義
預(yù)算管理按照范圍進(jìn)行劃分，可分為公共與非營(yíng)利組織預(yù)算管理以及企業(yè)預(yù)算管理。顯然，我國(guó)高校預(yù)算管理屬于公共與非營(yíng)利組織預(yù)算管理范疇。高校預(yù)算是指高校在未來(lái)的一定時(shí)期內(nèi)，在時(shí)間、數(shù)量及內(nèi)容等方面，對(duì)自身資本和財(cái)務(wù)方面的詳細(xì)安排及規(guī)劃。如今，高校預(yù)算不似傳統(tǒng)意義上簡(jiǎn)單的收入支出，而是一種財(cái)務(wù)管理手段，更是一種協(xié)調(diào)高校管理的重要工具。高校預(yù)算不僅可以體現(xiàn)高校資金的籌措方式，還可以揭示高?；顒?dòng)的方向和目標(biāo)。高校預(yù)算管理是指高校在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制以及預(yù)算評(píng)價(jià)四個(gè)過(guò)程中，所制定的各項(xiàng)制度、業(yè)務(wù)規(guī)范，所進(jìn)行的組織、調(diào)節(jié)和監(jiān)督等活動(dòng)。高校預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理的中心環(huán)節(jié)，是保證高校預(yù)算資金運(yùn)行規(guī)范、有效和及時(shí)的必要舉措。
2.2.2 高校預(yù)算管理的特征及原則
（1）高校預(yù)算管理的特征
一是高校資金來(lái)源的多元化趨勢(shì)。一直以來(lái)，高校資金來(lái)源以財(cái)政撥款為主，因此，高校以往的預(yù)算編制主要依靠上級(jí)審核批準(zhǔn)的撥款計(jì)劃進(jìn)行，缺乏一定的主動(dòng)性和創(chuàng)新性。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及教育體制的不斷深化改革，財(cái)政所劃撥的資金已難以滿足高校發(fā)展的需求，因此，為解決資金短缺問(wèn)題，我國(guó)高校資金來(lái)源形成了以國(guó)家財(cái)政撥款為主，以高校自主運(yùn)營(yíng)、企業(yè)資助等多種渠道為輔的新格局。
二是注重高等教育成本效益分析。高校屬于非營(yíng)利性單位，以往教育資金主要來(lái)源于政府撥款、學(xué)雜費(fèi)收入以及資助等，因此，高校對(duì)自身教育成本不太重視，對(duì)此也沒(méi)有核算要求。隨著我國(guó)教育體制的不斷完善，有關(guān)機(jī)構(gòu)和部門對(duì)高校資金的管控越發(fā)嚴(yán)格，并且追求一定的資金使用效益，因此，對(duì)高校教育成本的核算成為高校預(yù)算管理的必要步驟。

...........................

3.J 高校預(yù)算管理內(nèi)部控制的現(xiàn)狀.....................19
3.1J 高校內(nèi)部控制總體框架.......................19
3.1.1J 高?；厩闆r...............................19
3.1.2J 高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀..................19
4.J 高校預(yù)算管理內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因分析......................30
4.1J 高校預(yù)算管理內(nèi)部控制存在的問(wèn)題..............................30
4.1.1 預(yù)算未與學(xué)校長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合....................... 30
4.1.2 預(yù)算編制缺乏科學(xué)性與合理性............................. 30
5.優(yōu)化 J 高校預(yù)算管理內(nèi)部控制的措施..........................36
5.1 促進(jìn)預(yù)算項(xiàng)目與學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略協(xié)調(diào)一致........................36
5.2 提高預(yù)算編制的科學(xué)性與合理性...............................37

5.優(yōu)化 J 高校預(yù)算管理內(nèi)部控制的措施

5.1 促進(jìn)預(yù)算項(xiàng)目與學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略協(xié)調(diào)一致
發(fā)展戰(zhàn)略是我國(guó)高校工作的重點(diǎn)，是高校預(yù)算管理的引導(dǎo)者，有利于規(guī)范高校的預(yù)算業(yè)務(wù)。發(fā)展戰(zhàn)略是高校根據(jù)自身實(shí)際情況、外部環(huán)境以及未來(lái)發(fā)展方向制定的，在一定程度上把控著學(xué)校各項(xiàng)工作的開(kāi)展，同時(shí)促進(jìn)學(xué)校財(cái)務(wù)思想的一致化。學(xué)校制定的發(fā)展戰(zhàn)略，還應(yīng)當(dāng)將其長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)分解成短期目標(biāo)，有利于最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
對(duì)于 J 高校，就如何完成“學(xué)校教育管理體制、辦學(xué)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化，建設(shè)特色鮮明的學(xué)科，全面提升學(xué)校的內(nèi)涵建設(shè)以及應(yīng)用型人才培養(yǎng)的質(zhì)量，改善辦學(xué)條件、提高管理服務(wù)水平”等長(zhǎng)期目標(biāo)，學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際能力，先將長(zhǎng)期目標(biāo)分解成若干個(gè)短期目標(biāo)，以便在每個(gè)預(yù)算年度內(nèi)能夠完成，然后在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)每個(gè)預(yù)算年度內(nèi)的工作性質(zhì)，配備相應(yīng)的軟硬件設(shè)施，這些都應(yīng)當(dāng)在年度預(yù)算編制中有所體現(xiàn)。
J 高校在預(yù)算管理的全過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)結(jié)合學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略，分清楚工作的輕重緩急。在年末對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析時(shí)，應(yīng)該對(duì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用的科學(xué)性進(jìn)行重點(diǎn)分析，并進(jìn)一步判斷預(yù)算經(jīng)費(fèi)的使用是否具有延續(xù)性，在逐步實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)短期目標(biāo)的基礎(chǔ)上，最終達(dá)到學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略的長(zhǎng)期目標(biāo)。

...........................

結(jié)束語(yǔ)
在我國(guó)高等教育實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，規(guī)模不斷壯大的同時(shí)，高校預(yù)算管理內(nèi)部控制的重要性與日俱增。本文以 J 高校為例，通過(guò)實(shí)地調(diào)查，研究該校預(yù)算管理內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，提出可以完善和優(yōu)化該校預(yù)算管理內(nèi)部控制的有效性措施。通過(guò)總結(jié)得出六個(gè)主要結(jié)論。
其一，本文的研究，不僅有助于確保我國(guó)高校會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性、提高資金使用效益，揭示我國(guó)高校預(yù)算管理內(nèi)部控制存在的缺陷，為我國(guó)高校健全預(yù)算管理內(nèi)部控制提供借鑒，豐富與高校內(nèi)部控制有關(guān)的案例研究；還有助于提出針對(duì)地方院校預(yù)算控制建設(shè)的理論框架，拓寬高校內(nèi)部控制的研究視角。
其二，高校的預(yù)算管理主要有校院兩級(jí)預(yù)算管理以及一級(jí)預(yù)算管理兩種模式，預(yù)算管理內(nèi)部控制有預(yù)算松控制以及預(yù)算緊控制兩種模式。本文研究的 J 高校采用的是一級(jí)預(yù)算管理模式以及預(yù)算緊控制。
其三，目前，我國(guó)高校預(yù)算管理內(nèi)部控制主要存在以下風(fēng)險(xiǎn)：預(yù)算的編制與學(xué)校長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略脫節(jié)，預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)，可能造成預(yù)算管理效率低下；預(yù)算目標(biāo)不合理，預(yù)算項(xiàng)目不完整，可能造成預(yù)算管理缺乏準(zhǔn)確性；預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算監(jiān)管不力，缺乏有效的預(yù)算績(jī)效考核機(jī)制，可能阻礙預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
其四，J 高校的內(nèi)部控制建設(shè)內(nèi)容主要分為學(xué)校層面和單位層面；預(yù)算管理內(nèi)部控制主要是對(duì)預(yù)算的內(nèi)容、預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行與調(diào)整、預(yù)算的績(jī)效考核、預(yù)算的監(jiān)督以及決算管理六個(gè)方面進(jìn)行控制。
參考文獻(xiàn)（略）