D保險公司內(nèi)部控制有效性評價研究
時間：2020-12-25 來源：51mbalunwen作者：vicky
筆者對 D 保險公司的內(nèi)部控制有效性作出評分。文章根據(jù)文獻資料得出內(nèi)部控制有效性的相關概念，并選取了 COSO 內(nèi)部控制框架理論，委托代理理論，信息不對稱理論來做文章的研究理論基礎。根據(jù)COSO 五要素選取了21個具體定性指標，利用層次分析法確定權重，用模糊綜合評價法進行定性指標估，得出定性指標值，再選取 8 個具體財務指標作為定量評價標準，依據(jù)保險行業(yè)權重數(shù)值，結(jié)合 2018年行業(yè)績效評價標準計算定性量評價指標值。最后，綜合評價打分，得出評價結(jié)果，并作出評價結(jié)果分析，針對公司存在主要問題，提出改進建議，為其他企業(yè)提供參考價值。
1 緒論
1.1 研究背景和意義
1.1.1 研究背景
國家審計署提出，保險行業(yè)內(nèi)部控制的加強迫在敏捷。自產(chǎn)壽險于 1996 年分業(yè)經(jīng)營以來，我國的保險行業(yè)一直持續(xù)的高速增長。2003 年之后，隨著我國保險經(jīng)營限制的放開，新成立的保險公司絡繹不絕，整個保險行業(yè)更是得到了前所未有的發(fā)展。然而，面對不斷變化的經(jīng)濟環(huán)境和日趨激烈的行業(yè)競爭，各保險公司在經(jīng)營發(fā)展過程中，也在所難免的出現(xiàn)了新問題、新挑戰(zhàn)。其中，如何建立完善的內(nèi)部控制機制來有效的防范經(jīng)營風險更是各保險公司現(xiàn)階段面臨的一大難題。20 世紀末以來，日本曾連續(xù)發(fā)生了 7 家保險公司倒閉的案例。2008 年金融危機也引發(fā)了美國保險業(yè)巨頭 AIG 的破產(chǎn)危機。在 2018 年初，我國安邦保險集團有限公司，因原高管涉嫌經(jīng)濟犯罪，存在違法違規(guī)經(jīng)營的行為，被中國保監(jiān)會正式接管，這也并非我國保監(jiān)會第一次對保險企業(yè)實施接管。這一切都時刻警醒著保險企業(yè)要嚴肅認真對待自身發(fā)展中的各種風險，切實加強內(nèi)部控制建設。
3 D 保險公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析................................14
3.1 公司基本情況........................................14
3.2 公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析...........................14
4 D 保險公司內(nèi)部控制有效性評價指標體系構(gòu)建.....................................22
4.1 構(gòu)建原則...................................22
4.1.1 全面性與重點性相結(jié)合....................................22
4.1.2 定性與定量結(jié)合............................22
5 D 保險公司內(nèi)部控制有效性評價..........................................31
5.1 層次分析法確定權重.......................................31
5.2 評價指標估值...................................33
5D 保險公司內(nèi)部控制有效性評價
5.1 層次分析法確定權重
本文采用層次分析法確定各因素權重系數(shù)。層次分析法是對是解決多目標的復雜問題的系統(tǒng)的、層次化的、定性與定量結(jié)合的決策分析方法。層次分析法基于一個很多目標要達成的總目標，依據(jù)影響總目標的各種因素的邏輯關系，劃分為不同層次的組合，由上至下，逐步細化，形成一個目標層、準則層和方案層層層聯(lián)系的分析模型，最后將問題轉(zhuǎn)換為最低層相對于最高層重要權重的確定。這種方法針對的是復雜問題的影響因素、關系和本質(zhì)等，運用數(shù)學思維將定性問題定量化，進而為多目標、多準則的復雜問題提供清晰有效的決策方法。
本文首先針對 D 保險公司內(nèi)部控制的有效性，借助 yaahp10.3 層次分析法軟件構(gòu)建評價模型，基于選取的內(nèi)部控制定性評價指標設計調(diào)查問卷，其次，向公司內(nèi)部審計部門員工共發(fā)放 12 份問卷，要求結(jié)合公司內(nèi)部控制情況對各指標進行打分。再次，對調(diào)查問卷進行一致性檢驗，最終得出有效問卷 10 份。根據(jù)公式 CR=CI/RI，計算一致性比率 CR,一致性比率小于 0.1，問卷通過了一致性檢驗，數(shù)據(jù)結(jié)果則可以運用研究。然后，依據(jù)重要性的評價標準，兩個元素之間進行比較，構(gòu)建判斷矩陣，確定各要素的權重值。
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1 緒論
1.1 研究背景和意義
1.1.1 研究背景
國家審計署提出，保險行業(yè)內(nèi)部控制的加強迫在敏捷。自產(chǎn)壽險于 1996 年分業(yè)經(jīng)營以來，我國的保險行業(yè)一直持續(xù)的高速增長。2003 年之后，隨著我國保險經(jīng)營限制的放開，新成立的保險公司絡繹不絕，整個保險行業(yè)更是得到了前所未有的發(fā)展。然而，面對不斷變化的經(jīng)濟環(huán)境和日趨激烈的行業(yè)競爭，各保險公司在經(jīng)營發(fā)展過程中，也在所難免的出現(xiàn)了新問題、新挑戰(zhàn)。其中，如何建立完善的內(nèi)部控制機制來有效的防范經(jīng)營風險更是各保險公司現(xiàn)階段面臨的一大難題。20 世紀末以來，日本曾連續(xù)發(fā)生了 7 家保險公司倒閉的案例。2008 年金融危機也引發(fā)了美國保險業(yè)巨頭 AIG 的破產(chǎn)危機。在 2018 年初，我國安邦保險集團有限公司，因原高管涉嫌經(jīng)濟犯罪，存在違法違規(guī)經(jīng)營的行為，被中國保監(jiān)會正式接管，這也并非我國保監(jiān)會第一次對保險企業(yè)實施接管。這一切都時刻警醒著保險企業(yè)要嚴肅認真對待自身發(fā)展中的各種風險，切實加強內(nèi)部控制建設。
自 2004 年起，中國保監(jiān)會逐漸開始重視保險公司的內(nèi)部控制建設，將其作為企業(yè)風險防范的核心組成部分，要求各保險公司逐步建立“以公司內(nèi)部控制為基礎，以償付能力監(jiān)管為核心，以現(xiàn)場檢查為重要手段，以資金運用監(jiān)管為關鍵環(huán)節(jié)，以保險保障基金為屏障”的保險行業(yè)的防范風險。2010 年，在借鑒了美國 COSO 內(nèi)部整合框架和我國 2008 年下發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的基礎上，中國保監(jiān)會于當年 8 月下發(fā)了《保險公司內(nèi)部控制基本準則》，該準則提出保險公司的內(nèi)部控制活動主要前臺控制、后臺控制和基礎控制，并且對這三個不同層次的內(nèi)部控制活動都提出了更加細致、具體的措施和要求，該準則于 2011 年 1月 1 日起在所有保險公司中執(zhí)行。2015 年中國保監(jiān)會發(fā)布了最新修訂的《保險公司管理規(guī)定》，其中對保險機構(gòu)的法人資格審批、保險機構(gòu)的設立變更、保險經(jīng)營和監(jiān)督管理等方面，都提出了更為嚴格的標準。
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1.2 國內(nèi)外文獻綜述
1.2.1 國外文獻綜述
國外關于內(nèi)部控制的研究成果較多，理論研究體系較為成熟。對于內(nèi)部控制的有效性，國外學者的探討研究主要從內(nèi)部控制有效性、內(nèi)部控制有效性影響因素和內(nèi)部控制有效性評價方法等方面進行。
（1）內(nèi)部控制有效性相關研究
2 相關概念及理論基礎
2.1 相關概念界定
2.1.1 內(nèi)部控制
內(nèi)部控制的概念主要從以下三方面代表來理解。
我國在基本規(guī)范中定義了內(nèi)部控制是一種法律法規(guī)。它的主要執(zhí)行人企業(yè)高級管理層和所有員工，企業(yè)高級管理層包括董事會、管理層。內(nèi)部控制的環(huán)境包括企業(yè)內(nèi)部的物質(zhì)基礎，企業(yè)家精神、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化即內(nèi)部環(huán)境，也包括政治、社會、經(jīng)濟環(huán)境等外部環(huán)境。即內(nèi)部控制是由高級管理層和所有員工執(zhí)行，根據(jù)企業(yè)所處的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，為了實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的過程。內(nèi)部控制的目的主要有三個方面，一是保證企業(yè)財務報表的可靠性，二是提升企業(yè)經(jīng)營效率和效果，三是遵守相關適用的法律法規(guī)。通過內(nèi)部控制，企業(yè)的決策者在瞬息萬變的經(jīng)濟和競爭環(huán)境中，能夠得到可靠的信息，實現(xiàn)企業(yè)目標，有效地提高企業(yè)的經(jīng)營效率，確保實現(xiàn)企業(yè)利益相關者的利益。
美國審計委員會 ASB，也對內(nèi)部控制作出了定義。該審計委員會根據(jù)企業(yè)所處的特定環(huán)境，設計了一套方法體系，這套方法體系是指針對企業(yè)的，是一種對企業(yè)的約束和管理。即內(nèi)部控制根據(jù)企業(yè)所處的環(huán)境對企業(yè)進行約束管理的方法體系。美國審計委員會認為設計的簡潔度和內(nèi)部控制的有效是有直接關系的，它們存在著一個點，這個臨界點之前，企業(yè)的運營效率高代表內(nèi)部控制的程序繁瑣復雜，如果大于這個點，則說明內(nèi)控程序的設計過于簡單，企業(yè)運營效率低。ASB認為內(nèi)部控制的目的是：企業(yè)能夠獲取大量的可使用的資源，不斷地提高企業(yè)的日常經(jīng)營的效率，從而促進企業(yè)的發(fā)展。
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1.2 國內(nèi)外文獻綜述
1.2.1 國外文獻綜述
國外關于內(nèi)部控制的研究成果較多，理論研究體系較為成熟。對于內(nèi)部控制的有效性，國外學者的探討研究主要從內(nèi)部控制有效性、內(nèi)部控制有效性影響因素和內(nèi)部控制有效性評價方法等方面進行。
（1）內(nèi)部控制有效性相關研究
畢馬威會計事務所（1999）提出內(nèi)部控制的有效性體現(xiàn)在設計的有效和執(zhí)行的有效兩方面，公司要及時評估和調(diào)整內(nèi)控設計，完善和監(jiān)督執(zhí)行情況。MichelG.Alles et al（2003）認為內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性體現(xiàn)在控制系統(tǒng)是否誠信，分析問題能力是否強大，界限是否清晰等。。 A.FayeBorthick,Mary B.Curtis（2005）經(jīng)過一些實證研究，認為員工的可高度，職業(yè)劃分的明確度，工作記錄的完整度，授權程序的標準等都是有效內(nèi)部控制的體現(xiàn)。NoorDin（2007）認為授權程序、人力資源、信息記錄等方面的完善程度體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控的有效性。Annukka jokipii（2010）表明內(nèi)部控制有效性屬于管理領域，以內(nèi)控各要素目標實現(xiàn)的程度作為基礎。William R.kinney（2011）指出管理層運用收集匯總的信息，及時作出決策，從而實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控的有效性。Ioan-OviDiuSpatacean（2012）發(fā)現(xiàn)風險欺詐和內(nèi)控有效性的關系，內(nèi)控越有效，關于金融資產(chǎn)的風險欺詐越少。Ashton RicharD（2013）以審計師作為主要研究對象，認為在企業(yè)內(nèi)部控制有效性中特別重要的事職工分工的合理性，因為它能夠增加企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。JaspreetKaur（2016）強調(diào)了戰(zhàn)略、激勵、評價等方面的是內(nèi)部控制系統(tǒng)完善、內(nèi)部控制有效的關鍵內(nèi)容。
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2.1 相關概念界定
2.1.1 內(nèi)部控制
內(nèi)部控制的概念主要從以下三方面代表來理解。
我國在基本規(guī)范中定義了內(nèi)部控制是一種法律法規(guī)。它的主要執(zhí)行人企業(yè)高級管理層和所有員工，企業(yè)高級管理層包括董事會、管理層。內(nèi)部控制的環(huán)境包括企業(yè)內(nèi)部的物質(zhì)基礎，企業(yè)家精神、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化即內(nèi)部環(huán)境，也包括政治、社會、經(jīng)濟環(huán)境等外部環(huán)境。即內(nèi)部控制是由高級管理層和所有員工執(zhí)行，根據(jù)企業(yè)所處的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，為了實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的過程。內(nèi)部控制的目的主要有三個方面，一是保證企業(yè)財務報表的可靠性，二是提升企業(yè)經(jīng)營效率和效果，三是遵守相關適用的法律法規(guī)。通過內(nèi)部控制，企業(yè)的決策者在瞬息萬變的經(jīng)濟和競爭環(huán)境中，能夠得到可靠的信息，實現(xiàn)企業(yè)目標，有效地提高企業(yè)的經(jīng)營效率，確保實現(xiàn)企業(yè)利益相關者的利益。
美國審計委員會 ASB，也對內(nèi)部控制作出了定義。該審計委員會根據(jù)企業(yè)所處的特定環(huán)境，設計了一套方法體系，這套方法體系是指針對企業(yè)的，是一種對企業(yè)的約束和管理。即內(nèi)部控制根據(jù)企業(yè)所處的環(huán)境對企業(yè)進行約束管理的方法體系。美國審計委員會認為設計的簡潔度和內(nèi)部控制的有效是有直接關系的，它們存在著一個點，這個臨界點之前，企業(yè)的運營效率高代表內(nèi)部控制的程序繁瑣復雜，如果大于這個點，則說明內(nèi)控程序的設計過于簡單，企業(yè)運營效率低。ASB認為內(nèi)部控制的目的是：企業(yè)能夠獲取大量的可使用的資源，不斷地提高企業(yè)的日常經(jīng)營的效率，從而促進企業(yè)的發(fā)展。
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2.2 理論基礎
2.2.1COSO 內(nèi)部控制理論
內(nèi)部控制理論隨著內(nèi)部控制目標、范圍、方法以及程序的變化而不斷地演進，其發(fā)展階段主要是由內(nèi)部牽制階段到內(nèi)部控制制度階段再到內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，最后到內(nèi)部控制整合階段，從簡單的控制到系統(tǒng)的控制，逐漸形成了一個完整的體系框架。美國反虛假財務報告委員會下屬發(fā)起人委員會，即 COSO 委員會在 1992年 9 月發(fā)布了 COSO 報告，即《內(nèi)部控制整合框架》，在發(fā)布兩年后進行了增補。在這份報告中，認為內(nèi)部控制是一種合理保證，其目標主要是企業(yè)的財務報表更可靠，企業(yè)經(jīng)營的效率與效果得到提高，企業(yè)能夠遵守法律法規(guī)，實施制定者是企業(yè)的董事會、管理層和員工。COSO 報告還提出了五大要素，即控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督，COSO 控制理論認為，內(nèi)部控制貫穿在企業(yè)的整個運行過程中，它受控制環(huán)境的影響，進行風險評估，在此基礎上選取恰當合適的控制活動，使得信息與溝通通暢，最后實行對內(nèi)部控制進行監(jiān)督反饋，確保企業(yè)的運營有效的進行綜合管理。這不僅有助于企業(yè)的發(fā)展，還能夠幫助企業(yè)的決策者發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在風險，并采取相應的措施進行風險的防范，實現(xiàn)企業(yè)股東、企業(yè)員工、債權人等等一切利益相關者的利益。
2.2.1COSO 內(nèi)部控制理論
內(nèi)部控制理論隨著內(nèi)部控制目標、范圍、方法以及程序的變化而不斷地演進，其發(fā)展階段主要是由內(nèi)部牽制階段到內(nèi)部控制制度階段再到內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，最后到內(nèi)部控制整合階段，從簡單的控制到系統(tǒng)的控制，逐漸形成了一個完整的體系框架。美國反虛假財務報告委員會下屬發(fā)起人委員會，即 COSO 委員會在 1992年 9 月發(fā)布了 COSO 報告，即《內(nèi)部控制整合框架》，在發(fā)布兩年后進行了增補。在這份報告中，認為內(nèi)部控制是一種合理保證，其目標主要是企業(yè)的財務報表更可靠，企業(yè)經(jīng)營的效率與效果得到提高，企業(yè)能夠遵守法律法規(guī)，實施制定者是企業(yè)的董事會、管理層和員工。COSO 報告還提出了五大要素，即控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督，COSO 控制理論認為，內(nèi)部控制貫穿在企業(yè)的整個運行過程中，它受控制環(huán)境的影響，進行風險評估，在此基礎上選取恰當合適的控制活動，使得信息與溝通通暢，最后實行對內(nèi)部控制進行監(jiān)督反饋，確保企業(yè)的運營有效的進行綜合管理。這不僅有助于企業(yè)的發(fā)展，還能夠幫助企業(yè)的決策者發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在風險，并采取相應的措施進行風險的防范，實現(xiàn)企業(yè)股東、企業(yè)員工、債權人等等一切利益相關者的利益。
本文在構(gòu)建內(nèi)部控制有效性的綜合評價體系時，主要是以 COSO 內(nèi)部控制理論為基礎，依據(jù)五要素的具體劃分選取評價指標，設計一個適合 D 保險公司的內(nèi)部控制有效性評價模型，并且將模型具體應用到公司中，得出合理的評價結(jié)果。
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3 D 保險公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析................................14
3.1 公司基本情況........................................14
3.2 公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析...........................14
4 D 保險公司內(nèi)部控制有效性評價指標體系構(gòu)建.....................................22
4.1 構(gòu)建原則...................................22
4.1.1 全面性與重點性相結(jié)合....................................22
4.1.2 定性與定量結(jié)合............................22
5 D 保險公司內(nèi)部控制有效性評價..........................................31
5.1 層次分析法確定權重.......................................31
5.2 評價指標估值...................................33
5D 保險公司內(nèi)部控制有效性評價
5.1 層次分析法確定權重
本文采用層次分析法確定各因素權重系數(shù)。層次分析法是對是解決多目標的復雜問題的系統(tǒng)的、層次化的、定性與定量結(jié)合的決策分析方法。層次分析法基于一個很多目標要達成的總目標，依據(jù)影響總目標的各種因素的邏輯關系，劃分為不同層次的組合，由上至下，逐步細化，形成一個目標層、準則層和方案層層層聯(lián)系的分析模型，最后將問題轉(zhuǎn)換為最低層相對于最高層重要權重的確定。這種方法針對的是復雜問題的影響因素、關系和本質(zhì)等，運用數(shù)學思維將定性問題定量化，進而為多目標、多準則的復雜問題提供清晰有效的決策方法。
本文首先針對 D 保險公司內(nèi)部控制的有效性，借助 yaahp10.3 層次分析法軟件構(gòu)建評價模型，基于選取的內(nèi)部控制定性評價指標設計調(diào)查問卷，其次，向公司內(nèi)部審計部門員工共發(fā)放 12 份問卷，要求結(jié)合公司內(nèi)部控制情況對各指標進行打分。再次，對調(diào)查問卷進行一致性檢驗，最終得出有效問卷 10 份。根據(jù)公式 CR=CI/RI，計算一致性比率 CR,一致性比率小于 0.1，問卷通過了一致性檢驗，數(shù)據(jù)結(jié)果則可以運用研究。然后，依據(jù)重要性的評價標準，兩個元素之間進行比較，構(gòu)建判斷矩陣，確定各要素的權重值。
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6 結(jié)論
6.1 結(jié)論
本文根據(jù)定性分析和定量分析相結(jié)合的方法，以 D 保險公司作為案例研究對象，結(jié)合公司的實際情況構(gòu)建了內(nèi)部控制有效性評價體系，并應用到 D 保險公司中，對 D 保險公司的內(nèi)部控制有效性作出評分。文章根據(jù)文獻資料得出內(nèi)部控制有效性的相關概念，并選取了 COSO 內(nèi)部控制框架理論，委托代理理論，信息不對稱理論來做文章的研究理論基礎。根據(jù)COSO 五要素選取了21個具體定性指標，利用層次分析法確定權重，用模糊綜合評價法進行定性指標估，得出定性指標值，再選取 8 個具體財務指標作為定量評價標準，依據(jù)保險行業(yè)權重數(shù)值，結(jié)合 2018年行業(yè)績效評價標準計算定性量評價指標值。最后，綜合評價打分，得出評價結(jié)果，并作出評價結(jié)果分析，針對公司存在主要問題，提出改進建議，為其他企業(yè)提供參考價值?？偨Y(jié)相關結(jié)論如下：
6.1 結(jié)論
本文根據(jù)定性分析和定量分析相結(jié)合的方法，以 D 保險公司作為案例研究對象，結(jié)合公司的實際情況構(gòu)建了內(nèi)部控制有效性評價體系，并應用到 D 保險公司中，對 D 保險公司的內(nèi)部控制有效性作出評分。文章根據(jù)文獻資料得出內(nèi)部控制有效性的相關概念，并選取了 COSO 內(nèi)部控制框架理論，委托代理理論，信息不對稱理論來做文章的研究理論基礎。根據(jù)COSO 五要素選取了21個具體定性指標，利用層次分析法確定權重，用模糊綜合評價法進行定性指標估，得出定性指標值，再選取 8 個具體財務指標作為定量評價標準，依據(jù)保險行業(yè)權重數(shù)值，結(jié)合 2018年行業(yè)績效評價標準計算定性量評價指標值。最后，綜合評價打分，得出評價結(jié)果，并作出評價結(jié)果分析，針對公司存在主要問題，提出改進建議，為其他企業(yè)提供參考價值?？偨Y(jié)相關結(jié)論如下：
（1）根據(jù) D 保險公司內(nèi)部控制有效性現(xiàn)狀分析，得出公司內(nèi)部控制存在的主要問題是內(nèi)部控制制度脫節(jié)滯后、缺乏風險評估體系，內(nèi)部控制活動乏力，內(nèi)部審核功能弱化，這些問題的存在說明公司的內(nèi)部控制還有不完善之處。
（2）綜合計算出評價結(jié)果后，根據(jù)分析得出 D 保險公司的內(nèi)部控制基本完整有效，對應 D 保險公司財務審計報告，發(fā)現(xiàn)結(jié)果一致，說明公司的內(nèi)部控制有效性數(shù)值是合理的。
（3）根據(jù)綜合評價結(jié)果后，結(jié)合公司的實際情況，針對內(nèi)部控制存在的問題提出四個方面的改進意見，即增強內(nèi)部控制意識、建立風險管理機制、優(yōu)化內(nèi)部控制活動，最后機加強內(nèi)部審核的作用，為企業(yè)的內(nèi)部控制制度提供參考意見。
參考文獻（略）
（2）綜合計算出評價結(jié)果后，根據(jù)分析得出 D 保險公司的內(nèi)部控制基本完整有效，對應 D 保險公司財務審計報告，發(fā)現(xiàn)結(jié)果一致，說明公司的內(nèi)部控制有效性數(shù)值是合理的。
（3）根據(jù)綜合評價結(jié)果后，結(jié)合公司的實際情況，針對內(nèi)部控制存在的問題提出四個方面的改進意見，即增強內(nèi)部控制意識、建立風險管理機制、優(yōu)化內(nèi)部控制活動，最后機加強內(nèi)部審核的作用，為企業(yè)的內(nèi)部控制制度提供參考意見。
參考文獻（略）
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暫無數(shù)據(jù)
