上市公司關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊的甄別與防范研究——以A集團(tuán)為
時間：2020-08-11 來源：51mbalunwen作者：vicky
本文是一篇財務(wù)管理論文，本文分析了我國關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊的現(xiàn)狀，并從動因和手段兩方面著手，詳細(xì)剖析財務(wù)舞弊，且總結(jié)歸納出了財務(wù)舞弊的甄別方法和防范措施，并以 A 集團(tuán)為案例分析對象，以舞弊三角理論、GONE 理論為依據(jù)，對 A 集團(tuán)的關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊進(jìn)行了詳細(xì)剖析，直接佐證前文對于我國關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊的現(xiàn)狀、手段、動因的分析的正確性。
第 3 章 我國上市公司關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊現(xiàn)狀分析 .............................. 14
3.1 我國上市公司關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊現(xiàn)狀 ...................... 14
3.1.1 我國上市公司關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊基本情況分析 .................................... 14
3.1.2 我國上市公司財務(wù)舞弊樣本的規(guī)模與特征 ........................... 14
第 4 章 A 集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊案例分析 ......................... 24
4.1 案例選擇背景 ............................. 24
4.1.1 行業(yè)選擇背景 ............................... 24
4.1.2 案例企業(yè)選擇背景 ..................... 24
第 5 章 關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊的甄別與防范對策 ........................... 44
5.1 財務(wù)層面的甄別 ..................................... 44
5.2 非財務(wù)層面的甄別 .............................. 44
第 5 章 關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊的甄別與防范對策
5.1 財務(wù)層面的甄別
一般而言，如果注冊會計師保持適當(dāng)?shù)膶I(yè)敏感度并嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)有的審計程序，被審計企業(yè)若存在財務(wù)欺詐，是很容易被找到并獲取證據(jù)的。
例如，針對資產(chǎn)負(fù)債表的分析，在流動資產(chǎn)類別中，重點應(yīng)放在應(yīng)收賬款以及存貨項目上。應(yīng)收賬款項目主要體現(xiàn)了企業(yè)的銷售及回款能力。對一家企業(yè)應(yīng)收賬款項目的分析，首先應(yīng)該分析應(yīng)收賬款的賬戶金額是否和該企業(yè)的信貸政策、行業(yè)特征等相符，其次應(yīng)對應(yīng)收賬款的來源進(jìn)行仔細(xì)分析。
在對固定資產(chǎn)項目進(jìn)行具體分析時，應(yīng)主要對固定資產(chǎn)的價值、估值方法、減值、折舊率等進(jìn)行詳細(xì)分析。再比如，針對利潤報表的分析，主營業(yè)務(wù)收入是必須要仔細(xì)分析的科目，主營產(chǎn)品的業(yè)績銷量在一定程度上決定著該企業(yè)的未來發(fā)展方向以及行業(yè)競爭力。
第 1 章 緒論
1.1 選題背景和意義
1.1.1 選題背景
隨著我國改革開放步伐的大步邁進(jìn)和市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國的企業(yè)形式也越來越向西方發(fā)達(dá)國家看齊，部分企業(yè)擺脫了原本單一的組織結(jié)構(gòu)形式，向上流企業(yè)、向下流企業(yè)、向同行業(yè)等等努力發(fā)展關(guān)聯(lián)方企業(yè)，企圖擴(kuò)大自身的控制范圍，使自身在行業(yè)內(nèi)更加如魚得水，導(dǎo)致資本市場內(nèi)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的數(shù)量直線上升，關(guān)聯(lián)交易的數(shù)量也水漲船高，在性質(zhì)眾多的資本市場交易中獨占鰲頭。關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間都在享受著關(guān)聯(lián)交易帶來的紅利。此時，部分不法企業(yè)，尤其是企業(yè)經(jīng)營收入呈下滑趨勢的企業(yè)，便將財務(wù)舞弊的目標(biāo)瞄向了關(guān)聯(lián)方交易。
在關(guān)聯(lián)交易的龐大保護(hù)傘掩蓋下，不法企業(yè)通過與關(guān)聯(lián)方之間的違規(guī)操作實現(xiàn)財務(wù)舞弊，且難以被發(fā)現(xiàn)。不法企業(yè)以此為工具實現(xiàn)自身增值，而外界也因此很難實現(xiàn)對關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊的甄別與打擊。正因如此，對關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊行為進(jìn)行管控勢在必行。
1.1.2 研究意義
關(guān)聯(lián)交易作為新興市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，原本應(yīng)該正向促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的茁壯發(fā)展，互相成就，達(dá)成經(jīng)濟(jì)模式與交易性質(zhì)的雙重優(yōu)化。但關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊的出現(xiàn)和相對政策、法律法規(guī)的尚未完善，導(dǎo)致關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊肆意瘋長，在不受嚴(yán)格管控的情況下嚴(yán)重擾亂了市場經(jīng)濟(jì)的正常秩序。
1.1 選題背景和意義
1.1.1 選題背景
隨著我國改革開放步伐的大步邁進(jìn)和市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國的企業(yè)形式也越來越向西方發(fā)達(dá)國家看齊，部分企業(yè)擺脫了原本單一的組織結(jié)構(gòu)形式，向上流企業(yè)、向下流企業(yè)、向同行業(yè)等等努力發(fā)展關(guān)聯(lián)方企業(yè)，企圖擴(kuò)大自身的控制范圍，使自身在行業(yè)內(nèi)更加如魚得水，導(dǎo)致資本市場內(nèi)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的數(shù)量直線上升，關(guān)聯(lián)交易的數(shù)量也水漲船高，在性質(zhì)眾多的資本市場交易中獨占鰲頭。關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間都在享受著關(guān)聯(lián)交易帶來的紅利。此時，部分不法企業(yè)，尤其是企業(yè)經(jīng)營收入呈下滑趨勢的企業(yè)，便將財務(wù)舞弊的目標(biāo)瞄向了關(guān)聯(lián)方交易。
在關(guān)聯(lián)交易的龐大保護(hù)傘掩蓋下，不法企業(yè)通過與關(guān)聯(lián)方之間的違規(guī)操作實現(xiàn)財務(wù)舞弊，且難以被發(fā)現(xiàn)。不法企業(yè)以此為工具實現(xiàn)自身增值，而外界也因此很難實現(xiàn)對關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊的甄別與打擊。正因如此，對關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊行為進(jìn)行管控勢在必行。
1.1.2 研究意義
關(guān)聯(lián)交易作為新興市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，原本應(yīng)該正向促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的茁壯發(fā)展，互相成就，達(dá)成經(jīng)濟(jì)模式與交易性質(zhì)的雙重優(yōu)化。但關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊的出現(xiàn)和相對政策、法律法規(guī)的尚未完善，導(dǎo)致關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊肆意瘋長，在不受嚴(yán)格管控的情況下嚴(yán)重擾亂了市場經(jīng)濟(jì)的正常秩序。
（1）理論意義
我國的資本市場正在迅猛發(fā)展，與此同時，財務(wù)舞弊像一顆毒瘤一樣影響著資本市場的正常良性運(yùn)轉(zhuǎn)。財務(wù)舞弊會向外界提供錯誤的會計信息，而會計信息的正確與否也是會計信息使用者做出決策的關(guān)鍵要素。由于各經(jīng)濟(jì)主體以企業(yè)公開進(jìn)行披露的會計信息為依據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的決策，因此如若該依據(jù)存在不真實的隱瞞，對應(yīng)的分析、決策過程會失去其有效性，從而導(dǎo)致投資決策錯誤，或?qū)е峦獠勘O(jiān)管失效。因此為了避免會計信息使用者由于對錯誤的會計信息進(jìn)行無效分析從而影響正確決策，總結(jié)歸納出財務(wù)舞弊的手段、動因、甄別和防范的有效信息，
我國的資本市場正在迅猛發(fā)展，與此同時，財務(wù)舞弊像一顆毒瘤一樣影響著資本市場的正常良性運(yùn)轉(zhuǎn)。財務(wù)舞弊會向外界提供錯誤的會計信息，而會計信息的正確與否也是會計信息使用者做出決策的關(guān)鍵要素。由于各經(jīng)濟(jì)主體以企業(yè)公開進(jìn)行披露的會計信息為依據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的決策，因此如若該依據(jù)存在不真實的隱瞞，對應(yīng)的分析、決策過程會失去其有效性，從而導(dǎo)致投資決策錯誤，或?qū)е峦獠勘O(jiān)管失效。因此為了避免會計信息使用者由于對錯誤的會計信息進(jìn)行無效分析從而影響正確決策，總結(jié)歸納出財務(wù)舞弊的手段、動因、甄別和防范的有效信息，
供使用者參考，不論是對個人還是社會都有著十分重要的積極意義。
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1.2 文獻(xiàn)綜述
1.2.1 國外研究現(xiàn)狀
(1) 財務(wù)舞弊手段相關(guān)研究 AirAos，Spathis 和 Manolopoulos（2007）指出，貝葉斯的理論方法在甄別財務(wù)舞弊時更加準(zhǔn)確，該結(jié)論通過總結(jié)瑞典 113 家公司的舞弊甄別事實而得出[1]。
Besaley（2007）等人的研究顯示大部分的財務(wù)舞弊行為都是運(yùn)用虛增資產(chǎn)和營業(yè)收入的的手法。
Elaine Henry(2007)通過分析美國市場上 23 年間的 83 個關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊案例總結(jié)出財務(wù)舞弊的前期關(guān)聯(lián)行為分別包括但不限于：關(guān)聯(lián)方內(nèi)部之間不合理的資金流轉(zhuǎn)，虛構(gòu)關(guān)聯(lián)交易、隱瞞關(guān)聯(lián)方的存在、虛構(gòu)收入、虛構(gòu)利潤等[2]。
1.2.1 國外研究現(xiàn)狀
(1) 財務(wù)舞弊手段相關(guān)研究 AirAos，Spathis 和 Manolopoulos（2007）指出，貝葉斯的理論方法在甄別財務(wù)舞弊時更加準(zhǔn)確，該結(jié)論通過總結(jié)瑞典 113 家公司的舞弊甄別事實而得出[1]。
Besaley（2007）等人的研究顯示大部分的財務(wù)舞弊行為都是運(yùn)用虛增資產(chǎn)和營業(yè)收入的的手法。
Elaine Henry(2007)通過分析美國市場上 23 年間的 83 個關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊案例總結(jié)出財務(wù)舞弊的前期關(guān)聯(lián)行為分別包括但不限于：關(guān)聯(lián)方內(nèi)部之間不合理的資金流轉(zhuǎn)，虛構(gòu)關(guān)聯(lián)交易、隱瞞關(guān)聯(lián)方的存在、虛構(gòu)收入、虛構(gòu)利潤等[2]。
Schilit（2008）根據(jù)最近幾年的財務(wù)會計舞弊丑聞案例分析，歸納了公司財務(wù)舞弊行為的具體手段，并且將這些手段分為七大類，30 小類。
COSO 報告(2010)認(rèn)為，營業(yè)收入和資產(chǎn)的虛增是財務(wù)報告舞弊的兩個最常用的手段。
Tseng 和 Chang（2014）指出，外部董事是上市公司的必設(shè)職位，對于牽制、平衡大股東的權(quán)利和決策具有至關(guān)重要的意義[3]。
Tseng 和 Chang（2014）指出，外部董事是上市公司的必設(shè)職位，對于牽制、平衡大股東的權(quán)利和決策具有至關(guān)重要的意義[3]。
(2) 財務(wù)舞弊動因相關(guān)研究
Spathis，Doumpos 和 Zopounidis(2002)合作構(gòu)造出了財務(wù)舞弊的甄別模型，通過模型研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)企業(yè)突然出現(xiàn)資金鏈斷裂、資金缺口嚴(yán)重、難以彌補(bǔ)缺口漏洞、會計政策突然變更等等情況時，往往是財務(wù)舞弊的前兆[4]。
美國政府在 2002 年末，頒布了新法《SOX 法案》，新法著重強(qiáng)調(diào)高管人員在財務(wù)舞弊案件中必須承擔(dān)絕大部分責(zé)任，且高管團(tuán)隊在企業(yè)的內(nèi)部控制制度當(dāng)中起著十分重要的牽頭作用。
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第 2 章 關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊的相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)
2.1 相關(guān)概念
2.1.1 財務(wù)舞弊的概念
財務(wù)舞弊一般是指有預(yù)謀、有目的以及針對性的財務(wù)欺騙和造假，進(jìn)而導(dǎo)致會計報表數(shù)據(jù)與真實交易數(shù)據(jù)不符的違規(guī)行為，它主要包括但不限于偽造、編造記錄及憑證；侵占資產(chǎn)；隱瞞或刪除交易事項；記錄虛假的交易事項；使用不當(dāng)?shù)臅嬚叩萚25]。
由于我國學(xué)術(shù)各界對于財務(wù)舞弊這一概念的理解和側(cè)重點略有偏差，所以導(dǎo)致財務(wù)舞弊存在多種解釋。但無論表達(dá)方式如何不同，學(xué)術(shù)各界對于財務(wù)舞弊的核心內(nèi)容還是保持高度一致的認(rèn)可，即財務(wù)舞弊一般來說是一種刻意行為，為了達(dá)到某種目的，實施違規(guī)操作[26]。
2.1.2 關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易的概念
Spathis，Doumpos 和 Zopounidis(2002)合作構(gòu)造出了財務(wù)舞弊的甄別模型，通過模型研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)企業(yè)突然出現(xiàn)資金鏈斷裂、資金缺口嚴(yán)重、難以彌補(bǔ)缺口漏洞、會計政策突然變更等等情況時，往往是財務(wù)舞弊的前兆[4]。
美國政府在 2002 年末，頒布了新法《SOX 法案》，新法著重強(qiáng)調(diào)高管人員在財務(wù)舞弊案件中必須承擔(dān)絕大部分責(zé)任，且高管團(tuán)隊在企業(yè)的內(nèi)部控制制度當(dāng)中起著十分重要的牽頭作用。
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第 2 章 關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊的相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)
2.1 相關(guān)概念
2.1.1 財務(wù)舞弊的概念
財務(wù)舞弊一般是指有預(yù)謀、有目的以及針對性的財務(wù)欺騙和造假，進(jìn)而導(dǎo)致會計報表數(shù)據(jù)與真實交易數(shù)據(jù)不符的違規(guī)行為，它主要包括但不限于偽造、編造記錄及憑證；侵占資產(chǎn)；隱瞞或刪除交易事項；記錄虛假的交易事項；使用不當(dāng)?shù)臅嬚叩萚25]。
由于我國學(xué)術(shù)各界對于財務(wù)舞弊這一概念的理解和側(cè)重點略有偏差，所以導(dǎo)致財務(wù)舞弊存在多種解釋。但無論表達(dá)方式如何不同，學(xué)術(shù)各界對于財務(wù)舞弊的核心內(nèi)容還是保持高度一致的認(rèn)可，即財務(wù)舞弊一般來說是一種刻意行為，為了達(dá)到某種目的，實施違規(guī)操作[26]。
2.1.2 關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易的概念
關(guān)聯(lián)交易，顧名思義就是企業(yè)各關(guān)聯(lián)方之間的內(nèi)部交易，是公司日常運(yùn)營中時常出現(xiàn)的交易行為[27]。關(guān)聯(lián)交易行為在經(jīng)濟(jì)越來越發(fā)達(dá)的今天已經(jīng)廣為普遍。一方面，交易雙方因為是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，目標(biāo)一致，在一定程度上能夠節(jié)約大量的交易成本，如商務(wù)談判成本、人力成本、時間成本。并且由于是關(guān)聯(lián)方的關(guān)系，所以可在一定程度上保證其商業(yè)合同的執(zhí)行優(yōu)先性，則有效提高該交易的進(jìn)度與效率。但事件都有雙面性，關(guān)聯(lián)方關(guān)系在可以促進(jìn)交易優(yōu)先進(jìn)行的同時，也可能會使交易達(dá)成的價格、條件等重要因素在關(guān)聯(lián)方無競爭的條件下存在不公平的情況，從而間接造成由于信息不對稱而對交易內(nèi)幕一無所知的小股東以及部分股東權(quán)益的侵害。
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2.2 財務(wù)舞弊的理論基礎(chǔ)
2.2.1 舞弊冰山理論
冰山理論是指，如果把財務(wù)舞弊比喻成是海平面上的一座冰山，那么意味著，我們可以看到的僅僅是冰山一角，在海平面下一定還存在著更加龐大的部分[32]。
如果從結(jié)構(gòu)和行為角度來分析財務(wù)舞弊的問題，那么我們可以認(rèn)為，在海平面上的我們可以看得到的屬于結(jié)構(gòu)部分；在海平面下神秘的隱藏著的則屬于行為部分[33]。由此我們可分析得出，財務(wù)舞弊的結(jié)構(gòu)部分理論上應(yīng)該屬于企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)管理方面，結(jié)構(gòu)客觀存在所以易于被鑒別[34]。與此同時，財務(wù)舞弊的行為部分則更人為化，主觀化、更加難以被發(fā)現(xiàn)和察覺。
2.2.2 舞弊三角理論
舞弊三角理論，是由現(xiàn)任的美國會計學(xué)會會長史蒂文·阿伯雷齊特(W. Steve Albrecht)創(chuàng)造并提出。他認(rèn)為，財務(wù)舞弊的產(chǎn)生是由壓力(Pressure)、機(jī)會(Opportunity)和自我合理化(Rationalization)三要素組成，以上三要素缺少任一均不會在真正意義上形成財務(wù)舞弊[35]。
2.2.1 舞弊冰山理論
冰山理論是指，如果把財務(wù)舞弊比喻成是海平面上的一座冰山，那么意味著，我們可以看到的僅僅是冰山一角，在海平面下一定還存在著更加龐大的部分[32]。
如果從結(jié)構(gòu)和行為角度來分析財務(wù)舞弊的問題，那么我們可以認(rèn)為，在海平面上的我們可以看得到的屬于結(jié)構(gòu)部分；在海平面下神秘的隱藏著的則屬于行為部分[33]。由此我們可分析得出，財務(wù)舞弊的結(jié)構(gòu)部分理論上應(yīng)該屬于企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)管理方面，結(jié)構(gòu)客觀存在所以易于被鑒別[34]。與此同時，財務(wù)舞弊的行為部分則更人為化，主觀化、更加難以被發(fā)現(xiàn)和察覺。
2.2.2 舞弊三角理論
舞弊三角理論，是由現(xiàn)任的美國會計學(xué)會會長史蒂文·阿伯雷齊特(W. Steve Albrecht)創(chuàng)造并提出。他認(rèn)為，財務(wù)舞弊的產(chǎn)生是由壓力(Pressure)、機(jī)會(Opportunity)和自我合理化(Rationalization)三要素組成，以上三要素缺少任一均不會在真正意義上形成財務(wù)舞弊[35]。
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第 3 章 我國上市公司關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊現(xiàn)狀分析 .............................. 14
3.1 我國上市公司關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊現(xiàn)狀 ...................... 14
3.1.1 我國上市公司關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊基本情況分析 .................................... 14
3.1.2 我國上市公司財務(wù)舞弊樣本的規(guī)模與特征 ........................... 14
第 4 章 A 集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊案例分析 ......................... 24
4.1 案例選擇背景 ............................. 24
4.1.1 行業(yè)選擇背景 ............................... 24
4.1.2 案例企業(yè)選擇背景 ..................... 24
第 5 章 關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊的甄別與防范對策 ........................... 44
5.1 財務(wù)層面的甄別 ..................................... 44
5.2 非財務(wù)層面的甄別 .............................. 44
第 5 章 關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊的甄別與防范對策
5.1 財務(wù)層面的甄別
一般而言，如果注冊會計師保持適當(dāng)?shù)膶I(yè)敏感度并嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)有的審計程序，被審計企業(yè)若存在財務(wù)欺詐，是很容易被找到并獲取證據(jù)的。
例如，針對資產(chǎn)負(fù)債表的分析，在流動資產(chǎn)類別中，重點應(yīng)放在應(yīng)收賬款以及存貨項目上。應(yīng)收賬款項目主要體現(xiàn)了企業(yè)的銷售及回款能力。對一家企業(yè)應(yīng)收賬款項目的分析，首先應(yīng)該分析應(yīng)收賬款的賬戶金額是否和該企業(yè)的信貸政策、行業(yè)特征等相符，其次應(yīng)對應(yīng)收賬款的來源進(jìn)行仔細(xì)分析。
在對固定資產(chǎn)項目進(jìn)行具體分析時，應(yīng)主要對固定資產(chǎn)的價值、估值方法、減值、折舊率等進(jìn)行詳細(xì)分析。再比如，針對利潤報表的分析，主營業(yè)務(wù)收入是必須要仔細(xì)分析的科目，主營產(chǎn)品的業(yè)績銷量在一定程度上決定著該企業(yè)的未來發(fā)展方向以及行業(yè)競爭力。
如果公司的收入增長過大，很可能會被視為公司財務(wù)舞弊行為的信號。此外，還要對主要業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)和現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)進(jìn)行組合分析，以確定主要業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)和現(xiàn)金流入數(shù)據(jù)是否一致。在分析企業(yè)的主要利潤收入時，要對資金來源進(jìn)行詳細(xì)分析，常有大筆資金無理由入賬也是公司財務(wù)舞弊的信號。
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第 6 章 結(jié)論與展望
6.1 研究結(jié)論
關(guān)聯(lián)交易，作為資本市場上的常見交易方式簡而言之即為關(guān)聯(lián)方之間的交易，盡管從法律層面來說交易的雙方均為獨立個體，但不排除矛盾特殊性，即雖然獨立，但是仍舊存在關(guān)聯(lián)方中的從屬企業(yè)一方被集團(tuán)公司一方牽制甚至控制，失去表面的獨立性，最終淪為集團(tuán)公司實施財務(wù)舞弊行為的操作工具。
由于我國市場經(jīng)濟(jì)還處于起步階段，各方面的配置還未像西方國家一樣健全，目前階段，關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的法律法規(guī)以及政策還不足夠完善，且財務(wù)舞弊的懲罰力度尚小，懲罰措施尚未十分明確，使十分不利于規(guī)范市場秩序的關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊等違規(guī)行為頻頻發(fā)生，投資者也因此對市場失去信心，引起的一系列連鎖情況都在不同程度的影響著市場的有序進(jìn)行。
基于此，本文分析了我國關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊的現(xiàn)狀，并從動因和手段兩方面著手，詳細(xì)剖析財務(wù)舞弊，且總結(jié)歸納出了財務(wù)舞弊的甄別方法和防范措施，并以 A 集團(tuán)為案例分析對象，以舞弊三角理論、GONE 理論為依據(jù)，對 A 集團(tuán)的關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊進(jìn)行了詳細(xì)剖析，直接佐證前文對于我國關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊的現(xiàn)狀、手段、動因的分析的正確性。
由于目前我國正處于市場經(jīng)濟(jì)的階段，面對這個新的經(jīng)濟(jì)形勢，仍處于摸索和試探階段，各方各面的經(jīng)濟(jì)制度仍在不斷建立、優(yōu)化當(dāng)中，面對關(guān)聯(lián)交易這個市場經(jīng)濟(jì)帶來的新產(chǎn)物，我們還沒有對其進(jìn)行詳細(xì)的法律制度規(guī)范，給了部分企業(yè)可乘之機(jī)。關(guān)聯(lián)交易之所以存在，必然有它的必要性，這種新型的交易屬性可以最大程度的優(yōu)化交易雙方的交易成本，減少不必要的開支，提高交易效率。但關(guān)聯(lián)交易也存在它的弊端，它在為企業(yè)降低成本、提高效率的同時，很可能成為企業(yè)之間違規(guī)操作的掩體，為企業(yè)及高管粉飾報表、虛增利潤等財務(wù)舞弊行為打保護(hù)傘。關(guān)聯(lián)交易帶來的影響巨大，有好有壞，會很大程度上影響企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。正因如此，切不可直接禁止關(guān)聯(lián)交易，關(guān)于它的法律法規(guī)的制定也必然十分嚴(yán)謹(jǐn)。審計機(jī)構(gòu)以及外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)在面臨類似問題時，也應(yīng)該結(jié)合審計單位的實際情況，謹(jǐn)慎處理。
參考文獻(xiàn)（略）
6.1 研究結(jié)論
關(guān)聯(lián)交易，作為資本市場上的常見交易方式簡而言之即為關(guān)聯(lián)方之間的交易，盡管從法律層面來說交易的雙方均為獨立個體，但不排除矛盾特殊性，即雖然獨立，但是仍舊存在關(guān)聯(lián)方中的從屬企業(yè)一方被集團(tuán)公司一方牽制甚至控制，失去表面的獨立性，最終淪為集團(tuán)公司實施財務(wù)舞弊行為的操作工具。
由于我國市場經(jīng)濟(jì)還處于起步階段，各方面的配置還未像西方國家一樣健全，目前階段，關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的法律法規(guī)以及政策還不足夠完善，且財務(wù)舞弊的懲罰力度尚小，懲罰措施尚未十分明確，使十分不利于規(guī)范市場秩序的關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊等違規(guī)行為頻頻發(fā)生，投資者也因此對市場失去信心，引起的一系列連鎖情況都在不同程度的影響著市場的有序進(jìn)行。
基于此，本文分析了我國關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊的現(xiàn)狀，并從動因和手段兩方面著手，詳細(xì)剖析財務(wù)舞弊，且總結(jié)歸納出了財務(wù)舞弊的甄別方法和防范措施，并以 A 集團(tuán)為案例分析對象，以舞弊三角理論、GONE 理論為依據(jù)，對 A 集團(tuán)的關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊進(jìn)行了詳細(xì)剖析，直接佐證前文對于我國關(guān)聯(lián)交易財務(wù)舞弊的現(xiàn)狀、手段、動因的分析的正確性。
由于目前我國正處于市場經(jīng)濟(jì)的階段，面對這個新的經(jīng)濟(jì)形勢，仍處于摸索和試探階段，各方各面的經(jīng)濟(jì)制度仍在不斷建立、優(yōu)化當(dāng)中，面對關(guān)聯(lián)交易這個市場經(jīng)濟(jì)帶來的新產(chǎn)物，我們還沒有對其進(jìn)行詳細(xì)的法律制度規(guī)范，給了部分企業(yè)可乘之機(jī)。關(guān)聯(lián)交易之所以存在，必然有它的必要性，這種新型的交易屬性可以最大程度的優(yōu)化交易雙方的交易成本，減少不必要的開支，提高交易效率。但關(guān)聯(lián)交易也存在它的弊端，它在為企業(yè)降低成本、提高效率的同時，很可能成為企業(yè)之間違規(guī)操作的掩體，為企業(yè)及高管粉飾報表、虛增利潤等財務(wù)舞弊行為打保護(hù)傘。關(guān)聯(lián)交易帶來的影響巨大，有好有壞，會很大程度上影響企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。正因如此，切不可直接禁止關(guān)聯(lián)交易，關(guān)于它的法律法規(guī)的制定也必然十分嚴(yán)謹(jǐn)。審計機(jī)構(gòu)以及外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)在面臨類似問題時，也應(yīng)該結(jié)合審計單位的實際情況，謹(jǐn)慎處理。
參考文獻(xiàn)（略）
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