第 1 章 緒論

 

1.1 研究背景及意義

預(yù)算管理的運(yùn)用開(kāi)始于 20 世紀(jì) 20 年代歐美的一些大型工業(yè)企業(yè)，如通用汽車(chē)、通用電氣、杜邦等公司，發(fā)展到 50 年代以后，預(yù)算管理逐漸風(fēng)靡企業(yè)界，成為眾多大型企業(yè)中重要的內(nèi)控管理方法。預(yù)算管理在企業(yè)運(yùn)用之初主要起到協(xié)調(diào)、計(jì)劃的作用，后來(lái)發(fā)展到具有分析、控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等多種功能的綜合管理工具，在企業(yè)的內(nèi)控管理中發(fā)揮著愈加重要的作用。改革開(kāi)放后，全面預(yù)算管理理論被引入到國(guó)內(nèi)，當(dāng)時(shí)我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)體制的過(guò)渡時(shí)期，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平遠(yuǎn)不及國(guó)外一些優(yōu)勢(shì)企業(yè)。于是我國(guó)的一些大型企業(yè)開(kāi)始受西方預(yù)算管理理論的影響，探索并學(xué)習(xí)其成功的預(yù)算管理理論，發(fā)布本企業(yè)的全面預(yù)算管理?xiàng)l例，建立起有自身特色的全面預(yù)算管理體制。隨之推廣，國(guó)內(nèi)的其他中小企業(yè)也受此影響，開(kāi)始摸索并建立屬于本企業(yè)的預(yù)算管理體制。隨著信息技術(shù)的不斷進(jìn)步及我國(guó)企業(yè)的駿業(yè)日新，國(guó)家國(guó)資委及財(cái)政部大力發(fā)展管理會(huì)計(jì)，開(kāi)展了一系列關(guān)于全面預(yù)算管理的專(zhuān)項(xiàng)提升活動(dòng)。全面預(yù)算管理作為管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容之一，在我國(guó)將有廣闊的發(fā)展前景及應(yīng)用價(jià)值。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境也愈演愈烈，傳統(tǒng)的以有效縮減成本、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化為目標(biāo)的全面預(yù)算管理也越來(lái)越難以適應(yīng)錯(cuò)綜復(fù)雜的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。因而，在這個(gè)現(xiàn)代企業(yè)重視戰(zhàn)略管理的時(shí)代，將預(yù)算管理納入戰(zhàn)略執(zhí)行階段的戰(zhàn)略管理也就順理成章了。但是，這種基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理在一些電力檢修行業(yè)的運(yùn)用中并非盡如人意。

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1.2 研究思路和框架

本文在綜合國(guó)內(nèi)外關(guān)于全面預(yù)算管理的相關(guān)文獻(xiàn)之后，基于全面預(yù)算管理和戰(zhàn)略管理的相關(guān)理論對(duì) DT 檢運(yùn)公司進(jìn)行案例分析，隨后根據(jù) DT 檢運(yùn)公司目前的預(yù)算管理現(xiàn)狀，找出公司預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的一些問(wèn)題，接著針對(duì)這些問(wèn)題對(duì)癥下藥，提出完善 DT 檢運(yùn)公司全面預(yù)算管理的方法對(duì)策，以此提高 DT 檢運(yùn)公司的預(yù)算管理水平，并為其他國(guó)有非上市公司的全面預(yù)算管理工作提供一些借鑒思路。最后，對(duì)于戰(zhàn)略導(dǎo)向下全面預(yù)算管理的實(shí)施提出了幾點(diǎn)保障措施，保證預(yù)算管理工作的有效執(zhí)行。

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第 2 章 國(guó)內(nèi)外研究綜述

 

2.1 國(guó)外研究綜述

由于西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步較早，外部市場(chǎng)環(huán)境缺乏計(jì)劃指引，只能通過(guò)供求關(guān)系來(lái)實(shí)現(xiàn)自我調(diào)節(jié)，因此企業(yè)要想發(fā)展就必須能夠通過(guò)預(yù)測(cè)外界市場(chǎng)環(huán)境的變化來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的管理和控制。從最初的預(yù)測(cè)發(fā)展到后來(lái)的預(yù)算，預(yù)算管理在西方國(guó)家應(yīng)時(shí)而生。根據(jù)西方工業(yè)企業(yè)預(yù)算管理的發(fā)展背景及特點(diǎn)，可將其分為三個(gè)階段：預(yù)算管理形成階段、預(yù)算管理發(fā)展階段及預(yù)算管理改良階段。

 

（1）預(yù)算管理形成階段

20 世紀(jì)初，美國(guó)管理學(xué)家泰勒提出―科學(xué)管理‖理論，倡導(dǎo)科學(xué)化與標(biāo)準(zhǔn)化的科學(xué)管理方法來(lái)提高工作效率?？茖W(xué)管理一經(jīng)提出，使得差異分析與標(biāo)準(zhǔn)成本的預(yù)算管理理論迅速被美國(guó)許多企業(yè)所采用，由此形成了企業(yè)預(yù)算的最早形態(tài)[1]。1921 年，由美國(guó)國(guó)會(huì)頒布的《預(yù)算與會(huì)計(jì)法案》，為預(yù)算管理的進(jìn)一步推行提供了制度保障，同時(shí)，預(yù)算管理的思想也在影響到部分私營(yíng)企業(yè)和國(guó)外一些國(guó)家來(lái)效仿其預(yù)算制度以運(yùn)用于本企業(yè)的預(yù)算管理之中。1922 年，麥金西《預(yù)算控制》的出版，將之前零散的預(yù)算管理理論從控制的角度進(jìn)行系統(tǒng)化的描述，預(yù)算管理的職能和地位得以提升。此書(shū)的發(fā)表即標(biāo)志著企業(yè)預(yù)算管理理論由此形成了[2]。當(dāng)時(shí)的預(yù)算管理能夠較好的適應(yīng)外部相對(duì)穩(wěn)定的市場(chǎng)環(huán)境，因而企業(yè)的經(jīng)濟(jì)亦得到了較好的發(fā)展。

 

（2）預(yù)算管理的發(fā)展階段

20 世紀(jì) 50-70 年代，預(yù)算管理受外部市場(chǎng)變化及先進(jìn)管理思想的影響得到進(jìn)一步發(fā)展和完善。20 世紀(jì) 40 年代末，迫于市場(chǎng)因素的變化，企業(yè)開(kāi)始關(guān)注生產(chǎn)、銷(xiāo)售等因素，以利潤(rùn)與效益為預(yù)算管理的主要目標(biāo)，開(kāi)始追求以利潤(rùn)為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)預(yù)算。20 世紀(jì) 50 年代初，預(yù)算管理因受組織行為學(xué)管理思想的積極影響，人的行為作用被擴(kuò)大，企業(yè)的預(yù)算管理開(kāi)始引入人的行為因素，主張民主參與預(yù)算管理，形成后來(lái)的―預(yù)算參與‖型管理模式[3]。這種預(yù)算管理模式下企業(yè)各個(gè)層次的員工都能參與到企業(yè)的預(yù)算編制工作，使得預(yù)算管理工作更能貼近企業(yè)實(shí)際，有效的保障了預(yù)算的控制執(zhí)行工作和預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但后來(lái)到了 20 世紀(jì) 60年代，由于參與預(yù)算的發(fā)展及信息不對(duì)稱(chēng)等原因，―預(yù)算松弛‖成為企業(yè)預(yù)算管理中存在的主要問(wèn)題，這也是學(xué)者們紛紛熱議的重點(diǎn)問(wèn)題。

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2.2 國(guó)內(nèi)研究綜述

我國(guó)是一個(gè)歷史悠久的文明古國(guó)，我國(guó)的預(yù)算制度經(jīng)歷了一個(gè)從無(wú)到有，從簡(jiǎn)易到成熟的長(zhǎng)期發(fā)展階段。早在古時(shí)的周代，用于控制政府收支的式法制財(cái)制度就已經(jīng)出現(xiàn)了預(yù)算的雛形。直到清朝，清政府頒布《清理財(cái)政章程》，我國(guó)才第一次將編制國(guó)家財(cái)政收支計(jì)劃稱(chēng)之為預(yù)算的編制，預(yù)算的含義才真正出現(xiàn)在公眾面前。根據(jù)我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理的發(fā)展背景及特點(diǎn)，可將預(yù)算的發(fā)展歷程歸結(jié)為三個(gè)階段：計(jì)劃實(shí)施階段、責(zé)任管理階段、全面預(yù)算階段。我國(guó)的預(yù)算管理開(kāi)始實(shí)施于我國(guó)的第一個(gè)五年計(jì)劃期間，當(dāng)時(shí)中國(guó)經(jīng)濟(jì)處于高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)階段，為了恢復(fù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)―總路線‖提出的―三大改造‖任務(wù)，周恩來(lái)總理提出了實(shí)行新的中央、?。ㄊ校┖涂h（市）的三級(jí)財(cái)政預(yù)算體系 （中國(guó)財(cái)政史研究所 2014 年―計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期高度集中的財(cái)政預(yù)算‖）。在這種經(jīng)濟(jì)體制之下，我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全部納入財(cái)政計(jì)劃，預(yù)算管理雖有一定發(fā)展，但完全附屬于國(guó)家財(cái)政預(yù)算，并未形成獨(dú)立的預(yù)算管理模式。從 20 世紀(jì) 50 年代起，我國(guó)的些許企業(yè)實(shí)行用規(guī)定額度來(lái)安排利用人力、財(cái)力及物力資源的定額管理方法。到了 60 年代，我國(guó)開(kāi)始推行班組核算管理，一個(gè)班組為一個(gè)組織的基本單位，通過(guò)每個(gè)班組的完成情況來(lái)核算整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，并以此作為企業(yè)業(yè)績(jī)考核的依據(jù)。

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第 3 章 戰(zhàn)略導(dǎo)向下全面預(yù)算管理相關(guān)理論......11

3.1 全面預(yù)算管理概述 .......... 11

3.1.1 全面預(yù)算管理的含義............11

3.1.2 全面預(yù)算管理的作用............11

3.1.3 傳統(tǒng)預(yù)算管理在實(shí)施中的不足.....12

3.2 企業(yè)戰(zhàn)略 .......... 14

3.2.1 企業(yè)戰(zhàn)略含義......14

3.2.2 企業(yè)戰(zhàn)略管理的作用............14

3.3 戰(zhàn)略導(dǎo)向下的全面預(yù)算管理 .......... 15

第 4 章 DT 檢運(yùn)公司全面預(yù)算管理案例介紹.....18

4.1DT 檢運(yùn)公司簡(jiǎn)介 .... 18

4.2DT 檢運(yùn)公司戰(zhàn)略定位 .... 18

4.3DT 檢運(yùn)公司全面預(yù)算管理應(yīng)用實(shí)踐.... 18

4.4 DT 檢運(yùn)公司全面預(yù)算管理分析............ 25

第 5 章 基于戰(zhàn)略導(dǎo)向下 DT 檢運(yùn)公司全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建........31

5.1.建立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算編制體系 ..... 31

5.2 建立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算指標(biāo)體系 ..... 32

5.3 建立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算監(jiān)控體系 ..... 34

5.4 建立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算考核體系 ..... 35

5.5 提高信息化建設(shè)的戰(zhàn)略地位 .......... 37

 

第6章 戰(zhàn)略導(dǎo)向下DT檢運(yùn)公司全面預(yù)算管理的保障措施

 

任何一種管理工具的運(yùn)用，都必須有一個(gè)切實(shí)可行的保障措施來(lái)發(fā)揮它的功能效用。對(duì)于 DT 檢運(yùn)公司戰(zhàn)略導(dǎo)向下全面預(yù)算管理工具的運(yùn)用既要以公司的戰(zhàn)略目標(biāo)為方向，又要兼顧公司員工的利益，才能贏得全員的理解與支持，從而保障預(yù)算管理得以有效的執(zhí)行與落實(shí)。

 

6.1.上級(jí)支持

上級(jí)的鼓勵(lì)與支持是公司預(yù)算工作最為有效的定心丸。DT檢運(yùn)公司的集團(tuán)公司鼓勵(lì)各級(jí)企業(yè)積極采用先進(jìn)的管理理念與管理模式，省公司每年會(huì)給公司下達(dá)預(yù)算指標(biāo)，支持進(jìn)行預(yù)算管理。有了上級(jí)集團(tuán)公司的肯定與支持，公司的預(yù)算工作便得到最大的保證，預(yù)算管理工作便能持續(xù)的進(jìn)行下去。制度的設(shè)定是保障公司預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中最為權(quán)威的規(guī)定。DT檢運(yùn)公司在積極拓展管理模式，滿(mǎn)足集團(tuán)公司和省公司要求的同時(shí)，實(shí)行戰(zhàn)略導(dǎo)向下的全面預(yù)算管理，可將其以預(yù)算管理制度的形式規(guī)范下來(lái)，使得全面預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中能夠有據(jù)可依，預(yù)算工作的秩序范圍能得到有效規(guī)范，預(yù)算數(shù)據(jù)得以真實(shí)可靠。同時(shí)公司要建立健全信息溝通機(jī)制，使得預(yù)算編制和調(diào)整能夠更加及時(shí)、準(zhǔn)確，保障預(yù)算編制、執(zhí)行和分析的科學(xué)性和可行性。

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結(jié)論

 

近年來(lái)，隨著市場(chǎng)環(huán)境的日新月異，企業(yè)對(duì)于戰(zhàn)略導(dǎo)向下全面預(yù)算管理的研究與應(yīng)用也在逐漸增多。本文通過(guò)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略與全面預(yù)算相關(guān)知識(shí)的梳理，并針對(duì)DT檢運(yùn)公司目前全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀，提出建立戰(zhàn)略導(dǎo)向下全面預(yù)算管理體系的構(gòu)想，在對(duì)整個(gè)體系的分析與構(gòu)建中，總結(jié)出以下幾點(diǎn)結(jié)論與體會(huì)：

（1）每個(gè)企業(yè)在采用科學(xué)的管理工具時(shí)，都要做好人員、制度、時(shí)間的準(zhǔn)備，既要有員工的理解支持，又要形成可執(zhí)行的規(guī)章制度，做到有規(guī)可循，按規(guī)辦事。同時(shí)注意每一個(gè)新的工具的使用都具有一個(gè)螺旋式成熟過(guò)程，摸索-完善-成熟，要持之以恒，科學(xué)對(duì)待。

（2）堅(jiān)持合理分工。全面預(yù)算管理的運(yùn)用無(wú)法由某個(gè)部門(mén)獨(dú)立完成所有工作，需要項(xiàng)目部以及各歸口部門(mén)的相互溝通與支持。只有合理劃分各個(gè)部門(mén)的職責(zé)范圍，相互協(xié)調(diào)，才能最大的發(fā)揮管理工具的效用，提高工作效率。

（3）在推廣應(yīng)用中，不同行業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合本行業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，結(jié)合各自業(yè)務(wù)特點(diǎn)制定全面預(yù)算編制的內(nèi)容和要求，因地制宜，不應(yīng)一概而論。

（4）任何管理工具的運(yùn)用，其成功的關(guān)鍵因素必然是堅(jiān)持不懈，鍥而不舍，在過(guò)程中不斷優(yōu)化，在實(shí)踐中不斷升華。

當(dāng)然，對(duì)于本文的寫(xiě)作，由于筆者自身經(jīng)驗(yàn)不足、時(shí)間緊促等原因，文章在許多細(xì)節(jié)問(wèn)題上并沒(méi)有進(jìn)行過(guò)多的闡述，對(duì)DT檢運(yùn)公司構(gòu)建戰(zhàn)略導(dǎo)向下全面預(yù)算管理體系的方法措施也不盡全面與深入。同時(shí)，對(duì)于戰(zhàn)略導(dǎo)向下全面預(yù)算管理體系的構(gòu)想還并未在DT檢運(yùn)公司中得到有效實(shí)踐，體系是否適應(yīng)DT檢運(yùn)公司的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r還未得到證實(shí)，實(shí)施效果也不明朗。所以DT檢運(yùn)公司戰(zhàn)略導(dǎo)向下的全面預(yù)算管理需要在推進(jìn)中通過(guò)不斷適應(yīng)公司實(shí)際來(lái)持續(xù)發(fā)展與完善。筆者在今后也要不斷加強(qiáng)對(duì)于戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)算管理知識(shí)的拓展與學(xué)習(xí)，提高自己的知識(shí)水平與實(shí)踐能力。

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參考文獻(xiàn)（略）