1 緒論

 

1.1 研究背景與研究意義

當(dāng)下電子商務(wù)迅速發(fā)展，如何根據(jù)電子商務(wù)模式的特點并且結(jié)合過去傳統(tǒng)模式建立合理有效的內(nèi)部控制制度一直是國內(nèi)外學(xué)者們討論的關(guān)鍵課題。時至今日電子商務(wù)同質(zhì)化較高，研究一個典型的案例也往往對整個行業(yè)都具有可行性。

 

1.1.1 研究背景

隨著信息時代的發(fā)展，運用大數(shù)據(jù)、各類信息技術(shù)為主要媒介，實現(xiàn)商品交換的電子商務(wù)蓬勃發(fā)展，越來越多的企業(yè)依靠電子商務(wù)實現(xiàn)盈利。站在全球一體化的發(fā)展角度來看，電子商務(wù)是指全球各個國家和地區(qū)借助因特網(wǎng)為媒介，買方和賣方不見面就能實現(xiàn)商品的交易成功。從本質(zhì)上來說，這是一種新型的貿(mào)易活動形式，需要依托在線支付、互聯(lián)網(wǎng)金融等手段。當(dāng)前國內(nèi)外研究學(xué)者對于電子商務(wù)的定義不同，具體來說有以下的幾種概念。電子商務(wù)分為：ABC、B2B、B2C、C2C、B2M、M2C、B2A（即 B2G）、C2A（即 C2G）、O2O 電子商務(wù)模式等等。結(jié)合 2017 年中國電子商務(wù)半年報數(shù)據(jù)分析來看，2016 年 12 月到 2017 年 5 月，網(wǎng)絡(luò)零售銷量額達到了 30229 億元。這一數(shù)據(jù)與上年度相比，其增幅超過了35.3%。結(jié)合相關(guān)數(shù)據(jù)表明，2017 年 1 月到 5 月份期間，電子商務(wù)零售總額達到了 24663 億元。[1]同時要看到的是與電子商務(wù)有關(guān)的網(wǎng)絡(luò)營銷是企業(yè)做好內(nèi)部控制質(zhì)量的重要一環(huán)節(jié)。在本文當(dāng)中，選京東 B2C 模式下的京東商城為研究對象，著重對企業(yè)內(nèi)部控制來進行分析。由于京東商城在電子商務(wù)行業(yè)中屬于成為國內(nèi)消費者的購物的首選平臺，是我國電子商業(yè)中的重點企業(yè)，因此研究京東商城的企業(yè)內(nèi)部控制具有非常重大的實際意義。

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1.2 文獻綜述

本質(zhì)上來看，內(nèi)部控制在實踐當(dāng)中逐步完善，并呈現(xiàn)出一定的自身特點。在西方國家，內(nèi)部控制經(jīng)歷了以下五個階段：一是內(nèi)部牽制階段。在內(nèi)部管理當(dāng)中逐步形成橫向或者是縱向的牽制關(guān)系，使得組織能夠高效控制并且能達到職務(wù)有效管理的目的；二是內(nèi)部控制制度階段。通過高效的財務(wù)管理來進一步提升企業(yè)內(nèi)部控制的水平。三是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。這個階段的內(nèi)部控制包括兩個方面的內(nèi)容，一是企業(yè)采取各種方式對內(nèi)部加強控制，二是整個會計制度的設(shè)計以及流程管理控制三個方面。四是內(nèi)部控制整體框架階段。將內(nèi)部控制設(shè)定為一個整體，每個整體之間相互影響、相互關(guān)聯(lián)，這樣的方法更為行之有效；五是站在全局進行全面風(fēng)險管理。第五階段是在第四階段的基礎(chǔ)上拓展的八個方面的內(nèi)容，并且彼此之間形成一個有機的整體。[4]美國 COSO 委員會于 1992 年提出了有關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)章程內(nèi)容——《內(nèi)部控制一整體框架》，該內(nèi)容旨在不斷地優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制管理體系，并且構(gòu)建起詳實有效的評估指標(biāo)內(nèi)容。其中涉及到這樣一點：“由一個企業(yè)的管理層以及基層員工共同商議決定的，其目的是為了達到高效管理的目的，確保財務(wù)的安全性以及公司的各項運作都能在遵守法律的基礎(chǔ)上加以開展。”其中在內(nèi)部控制當(dāng)中涉及到了五個方面的要素：一是逐步加強對環(huán)境的控制；二是對風(fēng)險開展各類評估；三是對整個流程環(huán)節(jié)的控制；四是信息與溝通環(huán)節(jié)；五是監(jiān)督系統(tǒng)。自此之后，這樣的一個框架更加適合于企業(yè)的整體內(nèi)部控制管理。

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2 電子商務(wù)理論與內(nèi)部控制理論概述

 

2.1 電子商務(wù)概述

電子商務(wù)是指利用各類信息技術(shù)作為媒介，組織通過該媒介達到商品交易完成的目的。European Commission 對于電子商務(wù)的概念界定是這樣的，企業(yè)開展的各項商務(wù)活動是以電子信息為媒介，不是通過物理交換而形成的。電子商務(wù)是對各類信息技術(shù)的有效整合，這種整合是充分利用訂單整合、服務(wù)整合達到商品成功銷售的目的。[9]B2C 電子商務(wù)(Business to Consumer E-commerce)是商家對消費者的電子商務(wù)模式。從本質(zhì)上來看，依托虛擬網(wǎng)絡(luò)市場，電子商務(wù)實現(xiàn)的是買家和賣家之間的產(chǎn)品交互，通常來說這是一種“商業(yè)零售”。前我國電子商務(wù)得以迅猛發(fā)展，逐步成為我國國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)。而電子商務(wù)的發(fā)展，一般來說經(jīng)歷了以下三個階段：第一階段（1997-2002）：在這一階段當(dāng)中，互聯(lián)網(wǎng)主要是從國外引進，后在國內(nèi)的發(fā)展較為迅猛，大多數(shù)人對此非常有興趣。除此之外，美國互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展迅猛，在這樣的發(fā)展契機之下，我國的電子商務(wù)得以發(fā)展，就當(dāng)前的情況來看，阿里巴巴、易趣網(wǎng)、當(dāng)當(dāng)網(wǎng)等就是在這幾年當(dāng)中得以高速發(fā)展的。但是在這段時間內(nèi)，由于國內(nèi)的信息水平發(fā)展較為低下，各類互聯(lián)網(wǎng)泡沫事件接二連三的出現(xiàn)，在經(jīng)歷過冰點沉淀之后，我國的電子商務(wù)發(fā)展迎來了較好的發(fā)展機遇。第二階段起始于 2003 年，結(jié)束于 2007 年。在這一特殊階段內(nèi)，電子商務(wù)的發(fā)展好比是高歌猛進，不管是政策還是基礎(chǔ)設(shè)施都對電子商務(wù)的發(fā)展起到了一定的推動作用。以阿里巴巴為例，以支付寶為平臺為基礎(chǔ)開展電子商務(wù)發(fā)展。同時國家先后推出了一系列的政策，諸如《國務(wù)院辦公廳關(guān)于加快電子商務(wù)發(fā)展的若干意見》等，一系列的政策頒布為我國電子商務(wù)的發(fā)展注入了強大的動力。

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2.2 企業(yè)內(nèi)部控制理論

1990 年，傳統(tǒng)企業(yè)發(fā)展更為迅猛，在這樣的基礎(chǔ)上，企業(yè)形成了糾錯制度，主要是確保企業(yè)的各項運作能得以順利開展，通過這種內(nèi)部控制制度就能有效地確保財務(wù)、賬目、物等進行有效核實。1940-1970 年，在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上逐步形成了企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)管理理念。[12]美國會計師協(xié)會在 1949 年第一次提出了有關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)概念，具體來說，“為保證會計報表真實有效，資產(chǎn)得以順利運作并能確保企業(yè)的順利運作等方面，采取內(nèi)部控制就能確保企業(yè)的運作能在法律規(guī)定范圍之內(nèi)得以開展。”[13]時隔 9 年之后，審計程序委員會（美國會計師協(xié)會下的一個部門機構(gòu)）對這一概念進行了擴充，內(nèi)部控制的概念得以延伸，它包括兩個方面的內(nèi)容，一是會計控制，二是管理控制。對于內(nèi)部控制這樣的概念界定，很多學(xué)者予以了否定。到了 1988 年，美國會計師協(xié)會提出了有關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)概念，在內(nèi)部控制這一概念當(dāng)中涉及到了以下幾個要素：與內(nèi)部控制相關(guān)的環(huán)境體系，執(zhí)行內(nèi)部控制所需要的會計系統(tǒng)，以及為確保內(nèi)部控制順利執(zhí)行所設(shè)計的控制程序。可見，這一概念足以說明它將原本的內(nèi)部控制概念的虛擬指向變得更為清晰客觀，能更好地傳達自身的性質(zhì)和特點。

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3 電子商務(wù)與傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制的比較分析................12

3.1 電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制要素的改變................12

3.2 電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制面臨的問題................14

4 案例介紹.....17

4.1 公司背景............17

4.2 京東主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制.......19

5 京東公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、問題及完善措施..............25

5.1 京東公司內(nèi)部控制存在的現(xiàn)狀.......25

5.2 京東公司內(nèi)部控制存在的問題.......28

5.3 基于電商環(huán)境下京東公司的內(nèi)部控制完善措施......29

 

5 京東公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、問題及完善措施

 

5.1 京東公司內(nèi)部控制存在的優(yōu)點

采購部門根據(jù)請購單列式商品數(shù)量，質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)向供應(yīng)商公開詢價，詢價內(nèi)容包括價格，質(zhì)量指標(biāo)，折扣和付款條及交貨時間。舉個例子，采購之前，相關(guān)人員要對需要采購的貨物進行審批，采購經(jīng)理在制定商品價格時需要考核，同時在具體收款方面要進行適當(dāng)審查。京東該公司的內(nèi)部控制主要依據(jù)信息系統(tǒng)來執(zhí)行。比如說，為了防止采購經(jīng)理私下選擇采購渠道，那么需要采購經(jīng)理在信息系統(tǒng)當(dāng)中錄入供應(yīng)商的名稱、地址等信息。產(chǎn)品經(jīng)理進行采購要從供應(yīng)商下拉菜單當(dāng)中選購，這就決定了產(chǎn)品經(jīng)理無法自行填寫相關(guān)內(nèi)容。一旦訂單審核無誤直接進入倉庫存貨子系統(tǒng)界面，根據(jù)這一信息作為倉庫收貨的一個重要憑證。這樣的一系列子系統(tǒng)就能從根本上預(yù)防產(chǎn)品經(jīng)理選擇其他途徑下單。此外，產(chǎn)品經(jīng)理付款給供應(yīng)商賬款的賬號需要通過財務(wù)信息系統(tǒng)登記并且激活之后才能使用，這樣能有效保障公司的應(yīng)收款能如期到賬。在財務(wù)信息系統(tǒng)當(dāng)中，涉及到日記賬等相關(guān)子系統(tǒng)，這些系統(tǒng)與銀行端口銜接，這樣通過系統(tǒng)達到收款的目的更為行之有效，可以有效地降低因為使用現(xiàn)金所碰到的假幣情況，這樣能大大提升財務(wù)分作效率。比如說倉庫管理中五大單據(jù)生成一個編號，這樣能有效提升內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。

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結(jié)論

 

在本文當(dāng)中，筆者對電子商務(wù)環(huán)境下制造類企業(yè)進行分析，先對電子商務(wù)環(huán)境下和傳統(tǒng)行業(yè)的企業(yè)做對比分析，分析出電子商務(wù)環(huán)境的改變，企業(yè)內(nèi)部面臨的內(nèi)部控制問題，然后以京東公司為案例深入剖析京東內(nèi)部控制存在的問題，重點站在以內(nèi)部控制管理上如何讓企業(yè)規(guī)避風(fēng)險進行了深入剖析，強調(diào)了企業(yè)需要創(chuàng)造更高的利潤價值，就需要設(shè)計合理有效的風(fēng)險預(yù)警體系，對此判斷并進行對策分析，以充分發(fā)揮電子商務(wù)的優(yōu)勢。對于企業(yè)來說，需要站在全局進行多面考慮，既要分析企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境，又要構(gòu)建一整套合理有效的內(nèi)部控制框架體系，在這一體系之內(nèi)注重各類要素的相互影響，同時在構(gòu)建內(nèi)部控制體系時要遵循既定的原則標(biāo)準(zhǔn)。從當(dāng)前的研究成果來看，國內(nèi)外理論學(xué)者依然認為企業(yè)內(nèi)部控制依然是需要去深究的問題，需要從理論研究以及實際操作兩個方面入手，這樣能確保企業(yè)內(nèi)部控制管理逐步發(fā)展。基于這一點，當(dāng)前依然無法分析在電子商務(wù)環(huán)境之下，企業(yè)內(nèi)部控制的特征以及問題瓶頸予以有效分析。所以這方面的研究將需要系統(tǒng)深入開展，文中有不合理的地方請大家予以諒解，并提出合理有效的意見！

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參考文獻（略）