第一章 緒論

 

1.1 研究目的及意義

KS集團是HY省商業(yè)零售業(yè)的勁旅，在HY省商業(yè)零售業(yè)處于領(lǐng)頭羊的地位。大型超市作為高度依賴計算機信息系統(tǒng)的開放式售貨零售企業(yè)，其內(nèi)部管理環(huán)節(jié)眾多，管理的復雜程度也較高。隨著網(wǎng)絡(luò)購物的蓬勃發(fā)展和國內(nèi)其他很多行業(yè)投資風險的增大，超市的競爭更加激烈，行業(yè)的平均利潤率呈下降趨勢。細化管理、向管理要效率是超市提高核心競爭力的重要手段。本文擬采用描述法、問卷法、流程圖法、穿行測試法等對內(nèi)控制度描述、設(shè)計的方法，發(fā)現(xiàn)KS超市內(nèi)控制度建設(shè)和執(zhí)行過程中存在的缺陷和風險，對其進行進一步評估，通過對KS超市內(nèi)部控制制度的系統(tǒng)研究和重新設(shè)計，堵塞KS超市在日常管理中存在的漏洞，最大程度地確保企業(yè)資產(chǎn)安全，財務記錄正確，并提高管理的效率，保證企業(yè)遵規(guī)守法。本文研究內(nèi)控制度的基本原理與企業(yè)實踐相結(jié)合的應用問題，旨在嘗試幫助企業(yè)更可控更高效地實現(xiàn)其既定的目標。本研究對KS超市加強內(nèi)部控制，實現(xiàn)企業(yè)各項目標有意義，對其他超市同行具有借鑒意義。其研究方法對于研究企業(yè)內(nèi)部控制制度有借鑒意義。

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1.2 文獻綜述

 

1.2.1 國外內(nèi)控制度研究綜述

國外對內(nèi)部控制的研究，幾十年間取得了很多突破性成果。首先，將內(nèi)部控制視為一個框架或體系，如 COSO 框架；其次，將內(nèi)控制度的研究視為跨學科跨領(lǐng)域的課題，而非將其局限在會計、審計領(lǐng)域。Maijoor(2000)從審計學、經(jīng)濟學、組織理論的視角進行內(nèi)控制度研究；三是從社會文化因素對組織控制結(jié)構(gòu)的角度進行研究，Inzerrilli(1983)將組織控制分為外部控制和內(nèi)部控制，指出內(nèi)部控制對社會文化因素更為敏感。Lauraf.Spira (2003)將內(nèi)控研究與風險管理相結(jié)合，認為二者不可分割，從而需要重新定義內(nèi)部控制。從實證角度進行對研究也很多。Bodnar G.(1975)通過建立模型發(fā)現(xiàn)，隨著新內(nèi)控措施的引進,內(nèi)部控制的可靠性水平不是在上升而是在下降；James LloydBierstaker和 Arnold Wright (2006)研究了引入風險審計方法對內(nèi)控記錄的影響，研究顯示，使用經(jīng)營風險審計方法比不使用該方法情況下審計師使用描述法記錄內(nèi)控的情形顯著增加，對其他形式（如流程圖或調(diào)查問卷等）的使用顯著減少；Morris 和 Anderson（1976）研究發(fā)現(xiàn)，審計現(xiàn)場工作中審計師實質(zhì)性測試與其對內(nèi)控的評價不存在關(guān)系，為獨立審計現(xiàn)場工作的內(nèi)控準則執(zhí)行情況提供了實證依據(jù)1.2.2 國內(nèi)內(nèi)控制度研究綜述我國學者也進行了一些不同視角的研究。古淑萍（2000）從與公司治理相結(jié)合視角對內(nèi)控制度進行研究；馮均科（2001）研究產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制效率的影響；谷祺、張湘洲（2003）研究了內(nèi)部控制系統(tǒng)的制度控制、市場控制、文化控制等三種控制機制。樊行健、肖光紅（2014）認為COSO報告不具有“普世價值”，應建立管理導向的內(nèi)部控制框架，而非審計導向；周小燕（2012）、孫光國等（2014）對內(nèi)部控制的有效性評價進行了有益的探索。國內(nèi)學者對內(nèi)控制度的研究以規(guī)范性研究為主，實證研究不足，從獨立審計角度的研究也比較少。

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第二章 內(nèi)部控制理論基礎(chǔ)

 

2.1 內(nèi)部控制制度概念的形成和發(fā)展

內(nèi)控制度先有實務，后有理論和概念。在企業(yè)和組織的經(jīng)營管理活動中，最早的內(nèi)控方式是依靠人員分工形成的的員工間基于崗位職責劃分形成的與業(yè)務流程相聯(lián)系的審核制度。隨著管理實踐的發(fā)展，內(nèi)控的目標增多，且以目標為導向，方式變得不拘一格，理論界、審計界不斷歸納、研究、提煉實務界的管理活動。內(nèi)控概念在實務界和理論界、審計界理論相互的質(zhì)疑和促進中逐漸得以發(fā)展。內(nèi)控制度的形成和發(fā)展可以分為以下三個階段：

 

2.1.1 內(nèi)控意識出現(xiàn)

這一時期實務界已經(jīng)有積極的內(nèi)部控制的意識，主要方式為內(nèi)部牽制、賬務核對和賬實核對。成本低廉，簡便易行，效果顯著，被廣泛使用，尤其在規(guī)模較大的企業(yè)和組織中。在兩權(quán)分離的企業(yè)和組織中，內(nèi)部牽制似乎更有必要，可以保護所有者的利益。

 

2.1.2 內(nèi)控制度概念概念出現(xiàn)與發(fā)展

審計界出于報告信息鑒證工作的需要，從自己的立場定義內(nèi)控，依賴內(nèi)控防范審計過程中的信任過度風險，將審計人員的責任界定在可行的、能夠做到的范圍之內(nèi)。審計界提出了內(nèi)控分為兩個子系統(tǒng)，會計控制與管理控制。1934 年美國頒布《證券交易法》，第一次提出了“內(nèi)部會計控制”，并列舉了一系列常用的方法，包括授權(quán)程序、會計記錄應符合會計準則、資產(chǎn)管理、限制資產(chǎn)接觸、賬實核對等。內(nèi)控概念在所有者對負有受托責任的管理層信任機制的構(gòu)建中誕生。1936 年，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA，當時名稱為美國會計師協(xié)會American Institute of Accountants）發(fā)布《注冊會計師對財務報表的審查》文告，1947 年,AICPA 下屬的審計程序委員會（CAP）發(fā)布《審計準則試行方案—-公認的重要性和范圍》，認為，財務報告審計從方法上依靠內(nèi)控可以更加高效。自此，制度基礎(chǔ)審計誕生。內(nèi)控制度引入獨立審計程序，將內(nèi)控制度理論和實務的發(fā)展引入相互促進的良性互動中。

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2.2 我國與內(nèi)控制度相關(guān)的法律法規(guī)

在與國際會計、國際審計趨同的過程中，1996 年，財政部《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》出臺，我國首次出現(xiàn)內(nèi)部會計控制一詞。中注協(xié)同年頒布的 《獨立審計具體準則第９號——內(nèi)部控制與審計風險》，給與內(nèi)部控制更為寬泛的概念。”1999 年修訂的《中華人民共和國會計法》，提到“內(nèi)部會計監(jiān)督制度”，將內(nèi)控視為監(jiān)督制度。財政部、會計法、中注協(xié)的定義各不相同，我們認為中注協(xié)的定義更接近國際審計界和證券界的定義，更為切實和寬泛。2001 年，財政部發(fā)布《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》，其涉及的內(nèi)控制度僅限于貨幣資金相關(guān)；2006 年證監(jiān)會發(fā)布的《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》，首次對上市公司內(nèi)控作出規(guī)范； 2007 年，證監(jiān)會發(fā)布《上市公司信息披露管理辦法》，明確提出上市公司必須建立信息披露內(nèi)部管理制度；2008 年財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010 年，又頒發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》及 18 項應用指引，在上交所、深交所主板上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行。以上規(guī)范和指引的頒布實施，是推進我國企業(yè)內(nèi)部控制的重要里程碑。顯然，對于適用于中小企業(yè)的內(nèi)控制度的研究還有待進一步加強。

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第三章 KS 超市內(nèi)控制度描述..........9

3.1 KS 集團和 KS 超市組織架構(gòu).........9

3.2 KS 集團及 KS 超市企業(yè)文化與員工素質(zhì)...........11

3.3 KS 超市風險評估..........13

3.4 KS 超市控制活動與信息溝通......15

3.5 KS 超市會計制度..........16

3.6 KS 超市主要業(yè)務活動描述..........16

第四章 KS 超市經(jīng)營管理中存在的問題及原因分析....21

4.1 KS 超市經(jīng)營管理中存在的問題..........21

4.2 對 KS 超市經(jīng)營管理問題的原因分析........25

第五章 對 KS 超市完善內(nèi)控制度的對策與建議...........27

5.1 對 KS 集團董事會和管理當局的建議.........27

5.2 提高 KS 超市管理層對管理的認識.....27

5.3 重新劃分 KS 集團和 KS 超市管理制度各自規(guī)范的范疇..........28

5.4 KS 超市制作內(nèi)部管理控制手冊..........29

5.5 完善 KS 超市內(nèi)控制度舉例---對采購及付款循環(huán)內(nèi)控制度的設(shè)計........30

5.6 KS 超市完善內(nèi)控制度的具體對策......43

 

第五章 對 KS 超市完善內(nèi)控制度的對策與建議

 

5.1 對 KS 集團董事會和管理當局的建議

對于 KS 超市，集團應制定切實可行的戰(zhàn)略目標，并將戰(zhàn)略目標科學地分解為具體經(jīng)營目標。經(jīng)過對 KS 集團和 KS 超市的了解，KS 集團已經(jīng)確立了以商業(yè)地產(chǎn)開發(fā)為核心業(yè)務的戰(zhàn)略，對超市的真實定位是為地產(chǎn)和其他新興行業(yè)提供現(xiàn)金流，并通過多元化分散經(jīng)營風險。但 KS 超市殺雞取卵式的拖延供應商結(jié)款策略已經(jīng)嚴重地影響了超市的經(jīng)營和信譽，若處理不當，進而可能影響整個集團的信譽。由于集團其他業(yè)態(tài)、其他行業(yè)的回報率高，經(jīng)營風險也不大，建議逐漸退出超市各業(yè)態(tài)，特別是退出便利店經(jīng)營，同時加緊供應商對賬，籌措專項資金，支付拖欠供應商的貨款。連鎖便利店更適合個體經(jīng)營，KS 超市直接經(jīng)營連鎖便利店，管理成本過高，不具競爭力。若將其資金投入大型超市、大型商場，企業(yè)利潤更高。長期來講，也更具競爭力。集團應遵照稅法的要求，分別各法人單位作為納稅主體，不應為避稅原因混淆各子公司之間的界限。具體地，各商業(yè)子公司收取供應商的堆頭費、促銷費等收入，應計入公司其他業(yè)務收入，依法納稅。集團應遵照《中華人民共和國公司法》及《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第 1 號—組織架構(gòu)》的要求，通過合法有效的形式履行出資人職責，不應隨意調(diào)動下屬子公司之間的資金，應遵守《中華人民共和國合同法》的規(guī)定，按時履行對供應商的結(jié)款。此外，集團宣稱的價值觀應體現(xiàn)在集團的決策和各項制度中。集團對 KS 超市高管人員的考核應不僅局限于計劃、利潤、現(xiàn)金流等指標，應對應其崗位職責全面考核，將資產(chǎn)管理、企業(yè)守法合規(guī)、風險防范、安全生產(chǎn)、應急處理、團隊建設(shè)、制度建設(shè)等納入考核內(nèi)容，并具體細化考核標準。其中，對內(nèi)控制度的建設(shè)、完善、執(zhí)行應作為制度建設(shè)的重要考核內(nèi)容。對于缺乏風險意識、缺乏制度管理意識的管理人員不應任用在重要崗位。

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結(jié)論

 

超市向外單位收取押金等現(xiàn)金,應按照《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第 6 號——資金活動》相關(guān)規(guī)定，由兩人辦理，并開具稅務部門監(jiān)制的收據(jù)。出納和結(jié)算員不得兼開收據(jù)，不得使用簡易收據(jù)。超市向員工或其他單位、個人支付現(xiàn)金，應取得收款人開具的收據(jù)。不得以借款單、報銷單等代替收據(jù)。財務部門要建立對外往來至少按年對賬的制度，確保往來賬戶的正確。建立定期不定期對庫存現(xiàn)金、空白票據(jù)盤點的制度，建立專人按月取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的制度，建立所有自制單據(jù)（如結(jié)算單）全面復核的制度，并檢查落實，文件歸檔。財務部門要建立按月、季度進行財務分析的制度，各收入、費用、成本、往來、結(jié)算崗位對數(shù)據(jù)指標的趨勢進行分析，發(fā)現(xiàn)異常，找出原因，對于賬戶余額異常的應予以關(guān)注，及時匯報，財務負責人應及時處理。

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參考文獻（略）