1.1 選題背景及研究意義

1.1.1 選題背景

在如今的中國，各行各業(yè)迅猛發(fā)展。鐵路建筑行業(yè)作為我國重要的基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)一員，承擔了許多壓力。建筑業(yè)一直都是一個以盈利為主要目的行業(yè)，鐵路建筑同樣，也是一個盈利性的團體。它的主要對象是每個工程項目的實體建設(shè)，無論從哪個角度來審視，鐵路橋梁工程都是一個巨大而繁雜的工程。它不僅僅是對單一工作的考驗，所以，需要多種部門和大量的人力去完成。在當下，我國的經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)進入了持續(xù)、高速發(fā)展的階段，但同時也是經(jīng)濟發(fā)展達到瓶頸的時期。在這個特殊的階段，由于鐵路行業(yè)工程項目數(shù)量巨大，投資較多，施工期限縮短，再加上市場化的競爭明顯，使得鐵路建筑行業(yè)的利潤空間減小，有的鐵路施工企業(yè)甚至是負利潤率。尤其在很多施工項目中，工程預算超過了概算，核算超過了預算。整個工程下來，無半點利潤可圖，使得職工工資拖欠等事件時有發(fā)生。正因為如此，對于我國鐵路建筑行業(yè)來說，如何能進行有效的成本控制是目前面臨的巨大挑戰(zhàn)。只有強化了內(nèi)部管理制度，優(yōu)化了成本核算體系，完善了成本控制模式，加強了成本管理制度，采取先進的管理辦法和手段，有效控制工程施工成本，這樣，才能使得企業(yè)不斷發(fā)展，獲得更高的經(jīng)濟利益，從而更好的為人民服務(wù)。目前，在我國鐵路建筑行業(yè)乃至大部分行業(yè)，都在使用傳統(tǒng)的成本計算方法和管理辦法，這使得很多老舊的問題一直存在。比如在施工企業(yè)中普遍存在的實際成本與預算成本差異，成本難以準確預算和管理，故而企業(yè)無法進行價值鏈的優(yōu)化組合。在當下，隨著各行各業(yè)的創(chuàng)新與發(fā)展，國際市場的需求，外部條件的改變，使得機械化的程度顯著提高。這種新形式的產(chǎn)生，必然導致一些產(chǎn)品費用格局的變化，最突出的就是間接費用在整個成本費用中的比例明顯上升，而這恰恰是傳統(tǒng)核算中最不精確的區(qū)段。從而，傳統(tǒng)成本計算方法的弊端也就一一暴露無遺。在價格區(qū)間的確定上，無法有一個真正準確的價格定位，這使得在很多管理決策層面，比如產(chǎn)品的分配與決策，是否能夠市場化，招投標價格預估等等，都會產(chǎn)生巨大影響。不良的成本信息對于成本控制而言，毫無意義所在。同理，管理層在作出決策時，無用的成本信息同樣也會讓決策出現(xiàn)巨大失誤，從而作出扭曲的管理意見。這樣，就會使得企業(yè)難以生存。

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1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

作業(yè)成本法的作為一種先進高效的企業(yè)成本管理體系，一直受到廣大企業(yè)尤其是制造業(yè)企業(yè)的追捧。其主題思想為：作業(yè)必將耗用資源，而產(chǎn)品必將耗用作業(yè)。作業(yè)成本法(Activity-Based costing，即 ABC 法)不僅僅是作業(yè)成本管理的基礎(chǔ)，也是作業(yè)成本管理(Activity-based Costing Management，簡稱 ABCM)的核心。在作業(yè)成本法中，作業(yè)起到企業(yè)產(chǎn)品成本的計算中介作用，通過這一媒介，可以對企業(yè)的全部作業(yè)活動進行動態(tài)化的追蹤和體現(xiàn)，并及時對其中的各項信息進行反饋，并對企業(yè)的作業(yè)進行引導。作業(yè)成本管理與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)的預算活動、以及業(yè)績評價體系一起組成了企業(yè)的管理體系。20 世紀，美國學者埃里克-科勒(Eric Kohler)首次提出了“作業(yè)會計”(Activity-Based Accounting)這一新的會計概念，被公認為是作業(yè)成本思想的起源。科勒在《會計論壇》上陸續(xù)發(fā)表了與作業(yè)會計相關(guān)的論文，并對實務(wù)中企業(yè)如何定義作業(yè)及如何設(shè)置相關(guān)賬戶的問題進行了探討。學者喬治斯托布(George.J.Staubus)（1979）在其著作中對作業(yè)成本法包含的一系列概念進行了全面研究并進行了闡述。在發(fā)達國家普遍作業(yè)自動化、機械化程度較高，而這一作業(yè)生產(chǎn)方式的變革，也使得企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)和成本性態(tài)發(fā)生了顯著地變化。構(gòu)成產(chǎn)品成本的原材料費用與人工費用之間已經(jīng)不是簡單的線性正比例關(guān)系，企業(yè)的間接費用與生產(chǎn)成本的比例大幅提升。原有的傳統(tǒng)成本會計體系僅關(guān)注了人工費用和原材料費用的問題，已經(jīng)不能適應(yīng)目前企業(yè)成本管控的外部環(huán)境變化，對于產(chǎn)品制造過程中的實際消耗已經(jīng)無法精確核算。企業(yè)管理者也開始發(fā)現(xiàn)了這種不匹配性的存在，因此也開始關(guān)注和尋找更適合目前企業(yè)成本管控環(huán)境的先進成本核算管控方法。學者卡普蘭(Kaplan R)和羅賓 庫伯(Robin Cooper)1988 年在其合著中提出了作業(yè)成本管理的概念[2]。在兩位學者的著作中對作業(yè)成本法的現(xiàn)實意義進行了探討，認為作業(yè)成本法是目前企業(yè)必須要接納采用的成本管控辦法，并詳細闡述了作業(yè)成本管理程序、成本動因的篩選辦法、成本庫的建立過程。學者 James M. Reeve 首次基于作業(yè)成本系統(tǒng)實務(wù)運用的角度，對作業(yè)成本法在設(shè)計過程中包括實施環(huán)境在內(nèi)的因素考量問題進行了深入探討，并將研究成果匯總發(fā)表于自己的論文集《Readings and Issues in Cost Management》中[3]。

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第二章 相關(guān)理論綜述

 

2.1 作業(yè)成本法的概述

作業(yè)成本法，是指將各項產(chǎn)品中的間接成本和相關(guān)輔助材料更加精確的分配到各項作業(yè)、產(chǎn)品、社會服務(wù)和消費者等中的一種成本計算流程。它的主要流程是以作業(yè)中心為核心，將資源的各項消耗合理的分配到各個作業(yè)中心去，然后根據(jù)各個產(chǎn)品在各項作業(yè)中心中的成本動因比例，計算出該產(chǎn)品在各項作業(yè)中心中的相關(guān)費用耗用量，最終得出該產(chǎn)品實際在作業(yè)中的產(chǎn)品成本。接下來，我們對相關(guān)內(nèi)容進行詳細介紹。在中文字典里的釋義是：某一個組織或機構(gòu)，為了完成生產(chǎn)或者特定工作而去進行的主要活動。該項活動中主要包含資源與成本，通過作業(yè)有效的將資源轉(zhuǎn)化為成本，產(chǎn)出產(chǎn)品，使得兩者緊密相結(jié)合。資源主要是指在完成各項作業(yè)的過程中，所消耗的各種費用總和。對于資源的耗用，在工程項目中，一般可以通過工程項目清單和財務(wù)部門編制的預算報表來得到。在項目實施中，我們一般所列舉的資源費用有以下幾種：原材料、相關(guān)輔助材料、機械、人工工資及福利、項目管、水電等費用。成本動因，顧名思義就是成本發(fā)生的驅(qū)動因素。用它來衡量作業(yè)發(fā)生的尺度，同時也將產(chǎn)品與作業(yè)，作業(yè)與資源緊密相聯(lián)系起來，起到橋梁的作用。成本動因分為作業(yè)動因與資源動因，分別作用在兩個不同的階段。資源流向作業(yè)的過程中，資源動因解釋了作業(yè)對資源的消耗。由此，我們可以知道資源成本流動的去向，并準確了解各項作業(yè)的消耗總額。作業(yè)動因作用在作業(yè)與產(chǎn)品這個方向，同理，有效分析產(chǎn)品在作業(yè)中所消耗的比例，從而最終得到產(chǎn)品的成本價格。

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2.2 工程項目成本控制的原則和內(nèi)容

成本控制是工程項目中最主要的管理職能手段，對于中鐵 A 項目來說，不僅需要將控制方法進行遵守，還需要根據(jù)自身因素的特殊性制定出貼合項目實際的理論方法。接下來，我們對于項目中的成本控制原則進行詳細描述：成本控制的最終目的是提高企業(yè)在經(jīng)濟方面的收益，為了達成這個目的，可以通過降低成本和增加收入兩個手段達成。為實現(xiàn)增加企業(yè)收入和降低生產(chǎn)成本，要在產(chǎn)生成本的各環(huán)節(jié)中以收入的多少確定指出的額度，實時跟蹤費用產(chǎn)生的動態(tài)情況，找出超支的環(huán)節(jié)及原因，與此同時，加強對合同管理的重視程度，提升成本管理的層次與格局。在達成目標的過程中，將整體目標分解為各模塊，并逐一進行要求，將各模塊各階段目標分配落實到具體的部門和各人，即進行目標管理，這將有利于整體目標的達成和實現(xiàn)。在具體的操作層面，可以按照以下步驟：第一，整體目標分解應(yīng)遵循工作結(jié)構(gòu)分解法，分解施工項目；第二，依據(jù)目標責任制，將分解結(jié)果分配至各個責任部門及各人；第三，按照既定目標完成后進行檢查，評估并對項目的完成的進行及時的修正情況，最終使得項目的整體目標得以實現(xiàn)。

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第三章 中鐵 A 項目成本控制現(xiàn)狀及問題分析 ............. 15

3.1 中鐵 A 項目介紹及成本構(gòu)成........... 15

3.1.1 中鐵 A 項目介紹 ..... 15

3.1.2 中鐵 A 項目成本構(gòu)成 ........... 16

3.2 中鐵 A 項目成本控制制度............. 18

3.3 中鐵 A 項目成本現(xiàn)狀....... 19

3.4 問卷調(diào)查統(tǒng)計分析 ......... 203

3.5 中鐵 A 項目成本控制過程中存在的問題........... 23

3.6 工程項目運用作業(yè)成本法的可行性 ..... 25

第四章 基于作業(yè)成本法的中鐵 A 項目成本計算方案 ....... 27

4.1 工程量成本清單介紹 ....... 27

4.2 A 項目的作業(yè)中心成本庫建立 ......... 28

4.3 A 項目運用作業(yè)成本法的計算模型 ..... 36

4.4 作業(yè)成本法核算結(jié)果 ....... 39

第五章 構(gòu)建中鐵 A 項目成本控制體系 ......... 41

5.1 工程項目作業(yè)成本控制體系運行應(yīng)遵循的原則 ..... 41

5.2 作業(yè)成本法成本控制體系構(gòu)建 ......... 41

5.3 計算實際作業(yè)成本及成本差異分析 ..... 45

5.4 中鐵 A 項目成本控制體系實施的預期效果分析..... 47

5.5 中鐵 A 項目成本控制體系實施的保障措施......... 47

 

第五章 構(gòu)建中鐵 A 項目成本控制體系

 

5.1 工程項目作業(yè)成本控制體系運行應(yīng)遵循的原則

在一般的工程施工過程中，傳統(tǒng)的成本控制理念有時也適用于作業(yè)成本管理下的成本控制。都是為了能夠消除不增值作業(yè)，找出成本實際與計劃的差異原因，從而從差異處下手，對于整個工程的成本進行有效的控制。繼而，我們應(yīng)普遍遵守如下原則：作業(yè)人，主要指的是在完成各項作業(yè)過程中所需要參與的行為個體或行為單位。他們在成本控制中，不僅僅是受控對象，同樣也是降低成本的最佳動因。所以說，如果對作業(yè)人的把控不合理，對于成本控制來說就是紙上談兵。一般來說，作業(yè)人在企業(yè)項目生產(chǎn)活動中會遇到如下問題：（1）預算不合理。很多項目負責人會將工程預算成本當做一種限制責任人的手段和方法。而對于作業(yè)人來說，成本預算直接關(guān)系到作業(yè)人所切實承擔的責任，所以總的來說，他們的意愿都是想將預算與其實際相結(jié)合?？墒沁`背了有些項目負責人的意志，同理作業(yè)人的責任逃避心理也給兩者之間的目標分歧埋下了隱患。（2）由于上述問題的存在，使得作業(yè)人在日常工作中有時會產(chǎn)生一定的逆反心理，尤其當預算壓力過大，往往會產(chǎn)生很多難以挽回的后果。所以，針對于以上出現(xiàn)的問題，我們建議責任人與負責人共同參與成本預算的編制，同時盡量使兩者之間的矛盾弱化，最終達成一個合理的目標計劃。同時，也要對項目發(fā)生過程中進行實時控制，對相應(yīng)的資源消耗，作業(yè)發(fā)生情況都要進行客觀的核算，使得日常工作能夠順利進行。

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結(jié)論

 

本文主要以作業(yè)成本法為核心內(nèi)容，進行文章的研究與討論。首先對于文章的選擇背景與內(nèi)容進行描述。從作業(yè)成本法研究的各個方向?qū)ζ溥M行描述，通過國內(nèi)外學者對于作業(yè)成本法的認識進行分析研究。接下來論文主要對于成本控制的概念和意義進行敘述，尤其針對于鐵路施工行業(yè)，就其相關(guān)的成本控制理論基礎(chǔ)與規(guī)則進行了詳細闡述。同時對作業(yè)成本法相對于傳統(tǒng)成本法的優(yōu)勢進行了分析研究。然后對于本文主要研究對象中鐵 A 項目的成本構(gòu)成，結(jié)構(gòu)體系進行說明，并引入作業(yè)成本法的相關(guān)計算理論與過程方法。最后出作業(yè)成本法計算下的結(jié)果后并就成本控制體系的研究進行了補充說明。由本篇文章的內(nèi)容筆者得出以下結(jié)論：

（1）對于各行各業(yè)來說，成本控制是成本管理的主要核心內(nèi)容。對于成本的控制不能僅僅停留在表面層面，要針對于行業(yè)的相關(guān)信息，相關(guān)內(nèi)容進行有效分析，從而得出最適合自身利益的成本控制手段。

（2）在工程項目中引用作業(yè)成本法是一種較為獨特的成本控制手段，雖然不是十分成熟，但是在新形式下，也是能夠體現(xiàn)成本計算優(yōu)勢的方法之一，同時對于作用于其他行業(yè)也是一種不錯的借鑒與學習。

（3）對于工程項目作業(yè)成本法的運用，由于項目中許多資源都是從生產(chǎn)的第一線得來的，其中存在一定的不定因素，而且部分間接費用都無法合理歸集。而作業(yè)成本法的運用，使得資源的歸集跨越到了相關(guān)作業(yè)層面，繼而繼續(xù)分解到產(chǎn)品層面，最終得到產(chǎn)品的成本。對于工程項目資源的分配無疑是一個極大的幫助。

（4）針對于成本控制體系的構(gòu)建，我們并將其體系能夠合理的運用在中鐵 A 項目中去，將項目中的實際成本與標準成本進行對比分析，得出產(chǎn)品的差異分析，從而能夠?qū)τ谧鳂I(yè)項目進行合理的改進，進而完善整個成本控制體系。

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參考文獻（略）