1.1 研究背景及意義

21 世紀(jì)到來以后，全世界范圍內(nèi)財(cái)務(wù)造假事件不斷發(fā)生。從 2001 年的美國安然會(huì)計(jì)造假事件到 2008 年的美國雷曼兄弟破產(chǎn)事件，這一系列的財(cái)務(wù)舞弊事件，引起了各國政府部門和相關(guān)機(jī)構(gòu)的重視。近年來，伴隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國也發(fā)生了許多財(cái)務(wù)舞弊和造假事件，暴露出我國企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)的嚴(yán)重問題。在這樣的大環(huán)境下，國資委、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部等機(jī)構(gòu)于 2006 年組織成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，這個(gè)組織的成立是為了能夠制定出符合我國企業(yè)具體情況的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。2008年 6 月 28 日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)共同發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于 2009 年 7 月 1 日開始正式實(shí)施。從我國政府和相關(guān)部門的舉動(dòng)可以看出，我國已經(jīng)開始加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制建立健全的重視。近幾年，中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，市場(chǎng)的變化趨勢(shì)難以預(yù)測(cè)，企業(yè)所處的境遇變得復(fù)雜，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加。我國大部分企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀已經(jīng)無法滿足其自身的管理需求，使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中承擔(dān)著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)于我國企業(yè)而言，如何改變目前內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，如何有效解決內(nèi)部控制中存在的問題顯得尤為重要。采購業(yè)務(wù)作為企業(yè)最重要的業(yè)務(wù)之一，一直以來都受到企業(yè)的重視。采購業(yè)務(wù)既是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的開始，也是企業(yè)連接外部供應(yīng)商的橋梁。企業(yè)的內(nèi)部控制貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的全過程，采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制更是其中的重中之重，但同時(shí)也是最容易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)。采購業(yè)務(wù)流程雖然簡(jiǎn)單，但卻隱藏著諸多風(fēng)險(xiǎn)，建立完善的采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制體系，能幫助企業(yè)有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，合理控制成本，保證企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。JR 公司從創(chuàng)立至今一直專注于消防產(chǎn)品的研發(fā)與生產(chǎn)，是國家認(rèn)可的高新技術(shù)企業(yè)，JR 公司主營業(yè)務(wù)為各類消防產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售和提供消防工程的配套設(shè)備。面對(duì)著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，在保證企業(yè)自身良好發(fā)展的同時(shí)，隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)為了滿足自身的生產(chǎn)需求，采購業(yè)務(wù)量也跟著增加，使企業(yè)在采購過程中面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)。筆者在 JR 公司實(shí)習(xí)的過程中，通過調(diào)查了解到 JR 公司雖然已經(jīng)針對(duì)采購業(yè)務(wù)建立了內(nèi)部控制體系，但是采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果差強(qiáng)人意，采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)制度的設(shè)置也存在一定問題。本文以內(nèi)部控制五要素為理論框架，將運(yùn)用問卷調(diào)查、詢問、觀察等方法調(diào)查了解 JR 公司采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，全面的分析了 JR 公司采購業(yè)務(wù)中存在的問題。根據(jù)內(nèi)部控制相關(guān)理論，針對(duì)之前發(fā)現(xiàn)的問題，從采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度制定和執(zhí)行方面提出了幾點(diǎn)改進(jìn)措施。

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1.2 文獻(xiàn)綜述

從整個(gè)內(nèi)部控制理論史來看，1992 年 COSO 頒布的《內(nèi)部控制-綜合框架》（又被稱作 COSO 報(bào)告）具有里程碑式的意義，該報(bào)告之后也成為了建立內(nèi)部控制體系的標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)告中提出了內(nèi)部控制五要素的概念，指出內(nèi)部控制主要包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)督這五個(gè)方面。COSO（2004）指出，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于企業(yè)管理活動(dòng)的整個(gè)過程，在企業(yè)管理層制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方面起著關(guān)鍵作用，其目的是對(duì)企業(yè)發(fā)展過程中可能面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，在充分掌握了這些情況之后，對(duì)這些潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排查，并采取相應(yīng)的控制措施，將企業(yè)所面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)正常進(jìn)行[1]。COSO報(bào)告將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理分為八個(gè)環(huán)節(jié),這八個(gè)環(huán)節(jié)彼此之間有著密切的聯(lián)系，同時(shí)和企業(yè)的管理過程緊密相連，共同影響著企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。Kopp（2009）指出企業(yè)內(nèi)部控制的有效性受多方面因素的影響，其中重點(diǎn)說明了企業(yè)應(yīng)該根據(jù)其自身的具體情況，針對(duì)具體的業(yè)務(wù)流程制定控制措施，從而達(dá)到降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的目的[2]。Stephen（2007）指出法案 404 條對(duì)內(nèi)部控制制度產(chǎn)生一定的約束，企業(yè)在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)該定期對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題，不斷完善健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度[3]。目前學(xué)術(shù)界關(guān)于采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制問題的研究主要集中在以下幾個(gè)方面：從風(fēng)險(xiǎn)的角度對(duì)采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行研究；以內(nèi)部控制五要素為基礎(chǔ)對(duì)采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行研究；針對(duì)采購業(yè)務(wù)的具體流程，研究各個(gè)環(huán)節(jié)的具體控制措施。Jerome B.Mckinney（2009）對(duì)采購業(yè)務(wù)中存在的舞弊現(xiàn)象進(jìn)行了分析，指出其主要原因是采購人員在采購過程中無法抗拒利益誘惑，從而導(dǎo)致舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)，損害了企業(yè)的利益[4]。Mckinney 認(rèn)為企業(yè)通過完善企業(yè)內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督、增強(qiáng)員工內(nèi)部控制意識(shí)等方法，能夠有效控制采購業(yè)務(wù)過程中舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

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第二章 理論基礎(chǔ)

 

2.1 內(nèi)部控制基本理論

2.1.1 內(nèi)部控制的基本概念

完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系能夠保證生產(chǎn)經(jīng)營的正常進(jìn)行，企業(yè)要想尋求長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，就必須提高對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，建立健全的內(nèi)部控制體系。企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)在其內(nèi)部進(jìn)行的控制、約束和評(píng)價(jià)等一系列活動(dòng)的總稱，其目的在于加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理，增強(qiáng)企業(yè)的獲利能力。大多數(shù)企業(yè)將內(nèi)部控制歸納為兩個(gè)方面：一方面是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，主要是指通過會(huì)計(jì)控制的手段，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)實(shí)施控制。另一方面是內(nèi)部管理控制，主要指通過制定管理制度，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的業(yè)務(wù)實(shí)施控制。內(nèi)部控制的五要素主要包括：（1）內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，內(nèi)部環(huán)境主要包括：治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)劃分、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策以及企業(yè)文化等。內(nèi)部控制環(huán)境的好壞直接影響企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，健康的內(nèi)控環(huán)境一般包括：清晰的業(yè)務(wù)流程、規(guī)范的管理制度、管理層的重視、健全的組織機(jī)構(gòu)、科學(xué)的人員配置、合理的權(quán)責(zé)劃分、明確的授權(quán)審批、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立等。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制措施制定的依據(jù)，通過識(shí)別企業(yè)經(jīng)營過程中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行科學(xué)的分析，最終確定合理的應(yīng)對(duì)策略。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)主要包括四個(gè)方面內(nèi)容，分別是：目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。（3）控制活動(dòng)控制活動(dòng)是整個(gè)內(nèi)部控制的重中之重，控制活動(dòng)是企業(yè)內(nèi)部控制的工具。合理的控制活動(dòng)能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營的有效控制。企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，設(shè)計(jì)相應(yīng)的控制措施，通過監(jiān)督等方法保證控制措施的執(zhí)行，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)控目標(biāo)。

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2.2 采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制介紹

財(cái)政部等五部委頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 7 號(hào)——采購業(yè)務(wù)》對(duì)采購業(yè)務(wù)進(jìn)行了描述，采購業(yè)務(wù)主要指購買物資、接受勞務(wù)、支付款項(xiàng)等活動(dòng)，其中物資主要包括原材料、工程物資、固定資產(chǎn)等。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)包括研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，企業(yè)經(jīng)常把采購業(yè)務(wù)作為生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的開始，采購是企業(yè)應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)環(huán)節(jié)之一。采購物資的價(jià)格和質(zhì)量、供應(yīng)商的選擇、采購合同的簽訂、物資的運(yùn)輸、驗(yàn)收、付款等采購環(huán)節(jié)與企業(yè)的命運(yùn)緊密相連，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都有可能給企業(yè)造成巨大損失，影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。采購業(yè)務(wù)中的各個(gè)環(huán)節(jié)雖然都不復(fù)雜，但其中卻蘊(yùn)含著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是人為欺詐的風(fēng)險(xiǎn)最高，同時(shí)采購業(yè)務(wù)還直接影響企業(yè)的生產(chǎn)成本和產(chǎn)品質(zhì)量，因此企業(yè)的管理層應(yīng)該對(duì)采購過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，制定相應(yīng)的措施進(jìn)行控制。財(cái)政部等五部委頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 7 號(hào)——采購業(yè)務(wù)》對(duì)采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制做了相應(yīng)的規(guī)定，明確了采購業(yè)務(wù)的一般流程，總結(jié)出了采購業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并提出了有針對(duì)性的控制措施和要求。

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第三章 JR 公司采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制概況........ 12

3.1 JR 公司基本情況介紹........... 12

3.2 JR 公司采購業(yè)務(wù)現(xiàn)狀............14

3.2.1 公司采購業(yè)務(wù)概述......14

3.2.2 公司采購業(yè)務(wù)職責(zé)劃分..........15

3.3 JR 公司采購流程及機(jī)構(gòu)設(shè)置情況..... 16

第四章 JR 公司采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制調(diào)查及問題分析............ 19

4.1 采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境調(diào)查結(jié)果及問題分析.........19

4.2 采購業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估調(diào)查結(jié)果及問題分析.....22

4.3 采購業(yè)務(wù)控制活動(dòng)調(diào)查結(jié)果及問題分析....

4.4 采購業(yè)務(wù)信息與溝通調(diào)查結(jié)果及問題分析.............32

4.5 采購業(yè)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督調(diào)查結(jié)果及問題分析.....34

4.6 采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制問題產(chǎn)生的原因分析......35

第五章 完善 JR 公司采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策....... 37

5.1 改善采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境.............37

5.2 加強(qiáng)采購業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)機(jī)制.............39

5.3 完善采購業(yè)務(wù)控制活動(dòng).........44

5.4 完善采購業(yè)務(wù)信息與溝通機(jī)制.........49

5.5 發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用.....51

 

第五章 完善 JR 公司采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策

 

5.1 改善采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

增加 3 名采購人員，增加人員后，采購員變?yōu)?9 人，分為 A、B、C、三組，各負(fù)責(zé)一類采購事務(wù)，分別負(fù)責(zé)滅火劑、消防工程材料、營銷配套設(shè)備的采購工作。新增設(shè)供應(yīng)商檔案管理人員一名，主要負(fù)責(zé)供應(yīng)商檔案的保管和采購合同的保管工作。增加采購部門人員，能在一定程度上緩解采購人員的工作壓力，提高采購人員的工作效率，改變后的采購部門架構(gòu)見圖 5-1 所示：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的許多環(huán)節(jié)都需要人去完成，“人”是企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)中的重要因素，直接影響企業(yè)的經(jīng)營管理效率，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視對(duì)員工的培訓(xùn)。企業(yè)在加強(qiáng)員工培訓(xùn)時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）加強(qiáng)對(duì)采購人員的專業(yè)能力培訓(xùn)；具體內(nèi)容包括加強(qiáng)采購人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)和對(duì)采購相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)采購人員對(duì)市場(chǎng)的認(rèn)識(shí)，使其具備對(duì)市場(chǎng)變化進(jìn)行分析的能力，加強(qiáng)采購計(jì)劃編制方法的學(xué)習(xí)，提高采購計(jì)劃編制的準(zhǔn)確性等內(nèi)容。提高采購人員的專業(yè)技能和技術(shù)水平。（2）加強(qiáng)采購人員的道德培訓(xùn)；通過培訓(xùn)提高采購人員的法制觀念和職業(yè)道德，同時(shí)針對(duì)采購過程中有可能出現(xiàn)的各種狀況，建立不同的獎(jiǎng)懲措施，或?qū)⒉少徣藛T的績(jī)效考核加入道德指標(biāo)，如有嚴(yán)重違規(guī)者可將其調(diào)離采購崗位或者直接開除。爭(zhēng)取建立一支高標(biāo)準(zhǔn)、高要求、高素質(zhì)的采購隊(duì)伍，從而提高整個(gè)采購部門的專業(yè)水平。

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結(jié)論

 

內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，企業(yè)能夠通過完善的內(nèi)部控制體系，將生產(chǎn)經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍之內(nèi)，保證企業(yè)穩(wěn)定有序的經(jīng)營發(fā)展。采購業(yè)務(wù)作為生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中的重要環(huán)節(jié)，是企業(yè)內(nèi)部控制重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象，本文在內(nèi)部控制相關(guān)理論研究的基礎(chǔ)上，通過對(duì) JR 公司進(jìn)行調(diào)查了解，發(fā)現(xiàn) JR 公司在采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問題，并根據(jù) JR 公司的實(shí)際情況，提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。本文對(duì) JR 公司的概況、公司采購業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀進(jìn)行了描述，運(yùn)用問卷調(diào)查、觀察、詢問等方法，從內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督者五個(gè)方面，對(duì) JR 公司采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行了具體分析。通過分析發(fā)現(xiàn)，JR 公司采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制主要存在的問題有：（1）內(nèi)部控制環(huán)境方面主要存在采購部門人員設(shè)置不合理、員工缺乏專業(yè)培訓(xùn)、缺乏合理的員工績(jī)效激勵(lì)機(jī)制等問題；（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面主要存在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不明確、缺乏風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)構(gòu)等問題；（3）控制活動(dòng)方面主要存在采購計(jì)劃、供應(yīng)商管理、采購方式、驗(yàn)收幾個(gè)控制環(huán)節(jié)存在不足等問題；（4）信息與溝通方面主要存在信息渠道溝通不暢和信息系統(tǒng)未發(fā)揮作用等問題；（5）監(jiān)督方面主要存在內(nèi)部審計(jì)部門未發(fā)揮作用和缺乏采購業(yè)務(wù)自我評(píng)價(jià)機(jī)制等問題。針對(duì)以上研究發(fā)現(xiàn)的問題從完善內(nèi)部制度層次和內(nèi)控五要素方面加強(qiáng)執(zhí)行效果的角度提出了相應(yīng)的完善對(duì)策。具體的對(duì)策如下：（1）改善采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境方面，應(yīng)完善采購部門的人員配置、加強(qiáng)員工培訓(xùn)、完善采購人員績(jī)效激勵(lì)評(píng)價(jià)體系、定期更新內(nèi)控管理制度；（2）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制方面，應(yīng)明確采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)、明確采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)、建立采購業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系；（3）完善采購業(yè)務(wù)控制活動(dòng)方面，應(yīng)完善采購計(jì)劃管理制度、完善供應(yīng)商考核制度、規(guī)范采購方式選擇、改善驗(yàn)收環(huán)節(jié)和付款環(huán)節(jié)流程；（4）完善企業(yè)的信息與溝通機(jī)制；（5）充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用方面，應(yīng)落實(shí)審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督作用、建立采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)機(jī)制。由于本人能力有限，本文只針對(duì) JR 公司采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制進(jìn)行了研究，對(duì)所研究的對(duì)象接觸時(shí)間較短，問卷調(diào)查和詢問的問題設(shè)計(jì)可能存在一定的不足，由于理論方面知識(shí)的欠缺，研究的深度還有待進(jìn)一步加強(qiáng)；筆者將在以后的學(xué)習(xí)生活中，加強(qiáng)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，爭(zhēng)取對(duì)這個(gè)課題進(jìn)行更深入的研究。

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參考文獻(xiàn)（略）