1.1 研究背景及意義

近些年，社會(huì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化很快，特別是金融危機(jī)之后，很多企業(yè)受此次經(jīng)濟(jì)危機(jī)和全球復(fù)雜形勢(shì)的影響，其實(shí)體經(jīng)濟(jì)大幅度下滑，經(jīng)營成果呈現(xiàn)出極不穩(wěn)定的狀態(tài)，部分企業(yè)甚至瀕臨破產(chǎn)。隨著電子信息技術(shù)在企業(yè)管理中的普及，企業(yè)的運(yùn)營流程也在不斷更新中，與過去相比出現(xiàn)了明顯不同之處，增加了未知性，運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。在這種不確定性較強(qiáng)的外部環(huán)境中，企業(yè)應(yīng)重新思考和定位自身的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營模式和運(yùn)作流程，需要密切關(guān)注企業(yè)面臨的各種內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)并加以嚴(yán)格防范。企業(yè)面臨的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等外部環(huán)境的變化都很顯著，如果企業(yè)不能采取有效措施防范或應(yīng)對(duì)，可能會(huì)給自身帶來多重風(fēng)險(xiǎn)。從 20 世紀(jì) 90 年代開始，風(fēng)險(xiǎn)視角下的內(nèi)部審計(jì)就已經(jīng)逐漸得到發(fā)展和應(yīng)用，國外眾多企業(yè)和研究機(jī)構(gòu)通過不同角度和行業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)視角下的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行進(jìn)一步研究，其研究過程更加有利于直觀說明和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)形成要素。而我國的一些企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作的過程中對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和制度較為關(guān)注，卻沒有以風(fēng)險(xiǎn)為視角開展內(nèi)部審計(jì)工作。目前我國有不少企業(yè)的運(yùn)營流程有待完善，有些企業(yè)存在雖然制定戰(zhàn)略卻無助于發(fā)展、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不健全、擁有的資源不能有效配置、未能設(shè)立有效的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、不能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行強(qiáng)有力的管控等問題。以上管理問題的出現(xiàn)令這些企業(yè)的發(fā)展受到很大的制約，同時(shí)也不便于樹立良好的企業(yè)形象，更不便于在眾多企業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出。

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1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀及評(píng)述

許多國內(nèi)外學(xué)者很早就開始高度重視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)視角下的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行全面分析和研究。許多外企更加重視企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的全面管理能力，并將適合自身發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)方法推廣應(yīng)用到實(shí)踐中。通過對(duì)國外先進(jìn)理論方法的不斷學(xué)習(xí)和研究，我國的一些企業(yè)也開始逐漸嘗試研究和運(yùn)用最新的審計(jì)模式，將風(fēng)險(xiǎn)視角下的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)知識(shí)理論運(yùn)用到實(shí)際工作中。David 和 Georges（1998）認(rèn)為應(yīng)該將風(fēng)險(xiǎn)管理作為公司管理經(jīng)營的出發(fā)點(diǎn)。首先，審計(jì)人員要事先了解企業(yè)經(jīng)營管理的目標(biāo)，并將內(nèi)部審計(jì)程序與目標(biāo)結(jié)合起來；之后根據(jù)兩者的協(xié)調(diào)關(guān)系對(duì)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估；基于以上分析得出的結(jié)論，為企業(yè)的經(jīng)營策略進(jìn)行有針對(duì)性的規(guī)劃、提出更適合企業(yè)健康有效運(yùn)營的合理建議[1]。David 和 Georges（1999）首先分析了傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作在運(yùn)營中的缺陷，然后表明盡管有些風(fēng)險(xiǎn)無法避免，但實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)視角下的內(nèi)部審計(jì)工作能夠給企業(yè)帶來幫助。從最開始的制定審計(jì)計(jì)劃，到最后出具最終審計(jì)報(bào)告的全過程都要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，特別是在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要站在企業(yè)經(jīng)營者的角度，針對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況做出全方面的分析。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作只是檢査以往的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和內(nèi)部控制運(yùn)營情況，而風(fēng)險(xiǎn)視角下的內(nèi)部審計(jì)工作卻將重點(diǎn)放在企業(yè)目前以及以后可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)上，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析與評(píng)估，制定符合自身情況的整改策略，從而大大降低了企業(yè)蒙受損失的可能性[2]。David 和 Georges（2000）運(yùn)用了文獻(xiàn)研究和實(shí)證分析的方法比較了當(dāng)前運(yùn)用的三種審計(jì)方式，列舉出其差異，講述了內(nèi)部審計(jì)的改革歷程。傳統(tǒng)的審計(jì)模式僅著眼于企業(yè)過去發(fā)生的事情以及目前存在的種種問題，而風(fēng)險(xiǎn)視角下的內(nèi)部審計(jì)放眼于未來，將企業(yè)面臨的環(huán)境與經(jīng)營管理活動(dòng)相結(jié)合，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析與評(píng)估，幫助企業(yè)有效實(shí)現(xiàn)目標(biāo)[3]。

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第 2 章 相關(guān)理論概述

 

2.1 內(nèi)部審計(jì)含義和歷史演變

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）將內(nèi)部審計(jì)工作的概念界定為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的管理咨詢活動(dòng)，高效率執(zhí)行的內(nèi)部審計(jì)工作可以為企業(yè)健康、有效運(yùn)營提供一定的保障，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值的目的。內(nèi)部審計(jì)工作可以有效評(píng)價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，就企業(yè)的實(shí)際情況提出有效的改善措施，使風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿企業(yè)整個(gè)運(yùn)營過程，令公司治理更加完善合規(guī)，使企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。而中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的概念界定如下：內(nèi)部審計(jì)作為客觀、獨(dú)立的咨詢活動(dòng)，在實(shí)際工作中采取了系統(tǒng)、規(guī)范的手段檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)、內(nèi)部控制活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)管理的開展情況，以達(dá)到完善公司治理、提升企業(yè)價(jià)值的目的。由國內(nèi)外對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的定義不難看出，公司在運(yùn)營過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展經(jīng)營造成嚴(yán)重影響，企業(yè)因此難以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。因此在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作中，要將風(fēng)險(xiǎn)管理工作融入其中，以保證公司目標(biāo)有效實(shí)現(xiàn)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)面臨的環(huán)境變幻莫測(cè)，內(nèi)部審計(jì)工作分別經(jīng)歷了萌芽階段和普及階段，從一開始的摸索到目前的逐漸成熟?？傮w概括來說，內(nèi)部審計(jì)從簡(jiǎn)單到復(fù)雜分別經(jīng)歷了賬簿視角下的內(nèi)部審計(jì)、制度視角下的內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)視角下內(nèi)部審計(jì)三個(gè)階段。

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2.2 風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)概念

2004 年，美國 COSO 委員會(huì)發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》（簡(jiǎn)稱 COSO 新報(bào)告）。由 COSO 新報(bào)告可了解風(fēng)險(xiǎn)管理的概念：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的參與者應(yīng)包括公司的董事會(huì)和全體員工，有效的風(fēng)險(xiǎn)管理行為有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。COSO 新報(bào)告內(nèi)容的較大變化包括將風(fēng)險(xiǎn)管理要素?cái)U(kuò)展到八個(gè)，分別為：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控。企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員通過分析和監(jiān)督八要素的執(zhí)行過程以及相互影響作用的力度和范圍，來推斷企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。COSO 新報(bào)告以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為起點(diǎn)，特別強(qiáng)調(diào)了全面識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)及應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)是十分必要的，同時(shí)重點(diǎn)說明了風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性——風(fēng)險(xiǎn)管理針對(duì)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供目標(biāo)設(shè)定之后，內(nèi)部審計(jì)人員就要對(duì)公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別。通過查找、分析和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行描述的過程，使企業(yè)對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別，及時(shí)察覺到可能發(fā)生的對(duì)自身不利、影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的情況。應(yīng)從公司、業(yè)務(wù)等層面進(jìn)行查找和分析以動(dòng)態(tài)識(shí)別公司的內(nèi)部外風(fēng)險(xiǎn)。

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第 3 章 A 公司內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及問題分析..... 19

3.1 A 公司簡(jiǎn)介....19

3.1.1 A 公司背景介紹.......19

3.1.2 A 公司經(jīng)營情況.......20

3.2 A 公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀介紹........... 20

3.3 A 公司內(nèi)部審計(jì)情況問卷調(diào)查.............25

3.4 A 公司內(nèi)部審計(jì)存在問題...........27

第 4 章 A 公司風(fēng)險(xiǎn)視角下內(nèi)部審計(jì)流程的重構(gòu)........30

4.1 A 公司構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)視角下的內(nèi)部審計(jì)模式應(yīng)遵循的原則.....31

4.2 A 公司內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃階段...........31

4.3 A 公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)施階段...........36

4.4 A 公司審計(jì)報(bào)告階段........ 39

4.5 A 公司內(nèi)部審計(jì)后續(xù)階段...........39

第 5 章 A 公司實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)視角下內(nèi)部審計(jì)的保障措施..........43

5.1 重視公司目前存在的風(fēng)險(xiǎn)..........43

5.2 加強(qiáng)信息流通.........43

5.3 補(bǔ)充內(nèi)部審計(jì)制度........... 44

5.4 提高審計(jì)人員工作質(zhì)量....45

5.5 建立與風(fēng)險(xiǎn)視角下內(nèi)部審計(jì)工作相適應(yīng)的業(yè)績(jī)考核機(jī)制..........46

 

第 5 章 A 公司實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)視角下內(nèi)部審計(jì)的保障措施

 

風(fēng)險(xiǎn)視角下的內(nèi)部審計(jì)模式是一種先進(jìn)的審計(jì)理念和思想，要求企業(yè)各方面條件都很完善，包括企業(yè)的制度政策、管理層和員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)深刻、人才的全面、人員素質(zhì)較高、信息技術(shù)水平高超等。然而，通過對(duì) A 公司的實(shí)地考察不難了解到，A 公司的內(nèi)部審計(jì)方式已經(jīng)不能滿足于公司的發(fā)展，尚未將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部審計(jì)工作有機(jī)結(jié)合的短板將導(dǎo)致 A 公司在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作存在一定的阻礙，從而審計(jì)工作不能取得理想的效果和較高的效率。因此，重視公司目前存在的風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)信息流通、補(bǔ)充內(nèi)部審計(jì)制度、提高審計(jì)人員工作質(zhì)量、建立與風(fēng)險(xiǎn)視角下內(nèi)部審計(jì)工作相適應(yīng)的業(yè)績(jī)考核機(jī)制等保障措施將會(huì)大大提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效率效果。

 

5.1 重視公司目前存在的風(fēng)險(xiǎn)

要想使公司的全面風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)和未來的發(fā)展經(jīng)營受益，必要手段之一就是向內(nèi)部審計(jì)人員和公司管理者反復(fù)強(qiáng)調(diào)具備風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的重要性。對(duì)公司高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域給予特別關(guān)注，時(shí)刻牢記公司的發(fā)展戰(zhàn)略，可在一定程度上避免損失。內(nèi)部審計(jì)人員和公司管理者要重視公司存在的風(fēng)險(xiǎn)，要對(duì)其進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，隨時(shí)做好準(zhǔn)備迎接因公司經(jīng)營漏洞所致的新挑戰(zhàn)，其工作積極性因此被最大限度地調(diào)動(dòng)了起來。如果公司的領(lǐng)導(dǎo)較為重視存在的風(fēng)險(xiǎn)，手下的職工也會(huì)潛移默化地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)形成敏感意識(shí)，全體員工團(tuán)結(jié)一心，有利于使這一新興的審計(jì)方法在 A 公司得以順利進(jìn)行。同時(shí)，隨著 A 公司對(duì)風(fēng)險(xiǎn)理念的接受和強(qiáng)化，內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)將這一理念在第一時(shí)間宣傳至公司各個(gè)部門，傳遞給每位職工。A 公司的企業(yè)文化中應(yīng)該包含風(fēng)險(xiǎn)管理理念，并使其植根于業(yè)務(wù)流程以及各個(gè)部門中，提高全體職工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)與控制能力，從而使公司經(jīng)營狀況得到進(jìn)一步改善。

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結(jié)論

 

論文以國有鋼鐵流通領(lǐng)域的 A 公司為例，采用理論分析與專題研究相結(jié)合的方法，將現(xiàn)有的成熟的風(fēng)險(xiǎn)視角下內(nèi)部審計(jì)的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)與 A 公司的具體情況相結(jié)合，為 A 公司重構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)視角下的內(nèi)部審計(jì)工作。通過分析和研究，可得出以下結(jié)論：

（1）A 公司當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)工作存在不足之處首先，A 公司在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)沒有考慮到對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估。其次，A 公司內(nèi)部審計(jì)完成、審計(jì)報(bào)告一經(jīng)提交，內(nèi)部審計(jì)人員的工作就結(jié)束了，實(shí)際上發(fā)現(xiàn) A公司存在的問題，卻沒有反饋解決的成果。此外，A 公司在審計(jì)文化氛圍建設(shè)、內(nèi)部審計(jì)人員配備、內(nèi)部審計(jì)的信息化程度方面都沒有形成合理的保障機(jī)制，在一定程度上阻礙了內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行。

（2）為 A 公司重構(gòu)了風(fēng)險(xiǎn)視角下的內(nèi)部審計(jì)流程A 公司實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)視角下的內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)遵循繼承性、適用性、靈活性原則。在內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃階段，先基于 SWOT 分析法識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，再利用風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)；在內(nèi)部審計(jì)實(shí)施階段，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果編制重點(diǎn)審計(jì)方案；在提交審計(jì)報(bào)告后，開展后續(xù)審計(jì)并利用平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)審計(jì)效果。

（3）為 A 公司實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)視角下的內(nèi)部審計(jì)工作提出保障措施A 公司的內(nèi)部審計(jì)方式已經(jīng)不能滿足于公司的發(fā)展，尚未將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部審計(jì)工作有機(jī)結(jié)合的短板將導(dǎo)致 A 公司在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作存在一定的阻礙，從而審計(jì)工作不能取得理想的效果和較高的效率。重視公司目前存在的風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)信息流通、補(bǔ)充內(nèi)部審計(jì)制度、提高審計(jì)人員工作質(zhì)量、建立與風(fēng)險(xiǎn)視角下內(nèi)部審計(jì)工作相適應(yīng)的業(yè)績(jī)考核機(jī)制等保障措施將會(huì)大大提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效率效果。

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參考文獻(xiàn)（略）