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企業(yè)內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控研究

時間:2017-10-07 來源:www.gogezi.com作者:lgg
第一章   引言 
 
1.1   研究背景
內(nèi)部控制是公司內(nèi)部的“預警器”,能夠?qū)窘?jīng)營過程中的一些風險產(chǎn)生示警,增強風險抵抗能力,為公司經(jīng)營管理合法合規(guī)提供合理保證?,F(xiàn)行得到廣泛認可的內(nèi)部控制體系是《內(nèi)部控制——整體框架》,簡稱 COSO1報告,它也被稱為指導內(nèi)部控制實踐的綱領(lǐng)性文件。 COSO 報告建設(shè)內(nèi)部控制的目的在于降低公司運營風險,提高公司資源有效利用效率、增強公開財務報表的可靠性以及適用于現(xiàn)行的法律和法規(guī)進行合規(guī)經(jīng)營。依照 COSO 報告提出的對內(nèi)部控制建設(shè)的基本要求,幾乎所有公司的內(nèi)部控制均難以完全達到制度要求,而且若是根據(jù) COSO 報告的要求實施內(nèi)部控制必然會加重公司負擔,雖然多數(shù)公司仍希望能夠融匯 COSO 報告框架理論并在運營過程中貫徹執(zhí)行,以此提高整體管理效率,降低運營風險,可是也存在企業(yè)為降低其公司運營成本而放棄內(nèi)部控制體系的建設(shè)。 此時的 COSO 報告還停留在公司自愿主動進行控制階段,但是 SOX 法案 2的出臺,從法律法規(guī)上要求在美國上市的公司每年均需要對與財務報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性提供具備法律效力的評估及報告,尤其是第 404 條款 3可以看做是公司財務報表內(nèi)部控制的主要推動力量。在第 404 條款中提及管理層在其年度文件中需提供與財務報告相關(guān)的內(nèi)部控制年度評估報告,針對財務報告內(nèi)部控制評價是否有效發(fā)表直接意見,并形成書面文件留檔備查。因此,SOX 法案第 404 條款清晰證明 COSO 內(nèi)部控制框架能夠作為評估公司內(nèi)部控制的規(guī)范,同時規(guī)定在紐約證交所上市的公司,必須根據(jù)法案要求,引入 COSO 報告內(nèi)部控制框架,對現(xiàn)有內(nèi)部控制體系進行有效整合。
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1.2   研究意義
*ST 博元在財務報告信息和非財務報告信息的披露中均存在違規(guī)披露,造成此結(jié)果的原因在于其內(nèi)部控制形同虛設(shè),無法達到持續(xù)監(jiān)控的作用。因而本文結(jié)合COSO 報告和基本規(guī)范對持續(xù)監(jiān)控要素的要求,主要從公司運營的日??刂苹顒?、制度規(guī)范執(zhí)行情況以及內(nèi)部控制評價報告分析等方面入手,分析*ST 博元在運營過程中持續(xù)監(jiān)控機制失效動因,探索并建立健全內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控有效運行機制的路徑,為其他公司內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控機制的建設(shè)和完善提供意見。 內(nèi)部控制是為了保證公司的資產(chǎn)完整性、提供財務信息真實可靠以及合法經(jīng)營而建立的控制政策和能夠順暢執(zhí)行的程序,并以此幫助管理層實現(xiàn)公司經(jīng)營目標的一種相互制約的組織形式和職責分離制度,也是公司保證經(jīng)營有效運行的一種持續(xù)監(jiān)控的手段。我國出臺的應用指引將控制活動分成 18 項具體指引,列明各指引的具體內(nèi)容、職責、實施方法以及風險,為公司持續(xù)監(jiān)控方式的選擇提供參考依據(jù),也進一步提升了內(nèi)部控制,尤其是持續(xù)監(jiān)控機制在企業(yè)中的地位。內(nèi)部控制已經(jīng)成為公司運營過程中不可忽視的重要把控者,其是否有效能夠反映出公司的質(zhì)量和潛能。因此,本研究依照以基本規(guī)范配套應用指引為依據(jù),對比*ST博元日常運營活動中公司戰(zhàn)略、資金活動、擔保活動以及財務報表信息等控制活動運營情況,并結(jié)合公司披露的有關(guān)政策和制度的執(zhí)行情況進行分析,探究公司相關(guān)職能部門是否能有效發(fā)揮對控制活動的持續(xù)監(jiān)控作用,并以此總結(jié)在*ST 博元運營過程中導致內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控失效的因素。 
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第二章   內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控目標 
 
2.1   內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控性質(zhì) 
在內(nèi)部控制的五要素中,控制環(huán)境是開展內(nèi)部控制的基礎(chǔ)條件,只有在內(nèi)部環(huán)境良好,有能力進行控制活動時才能采用內(nèi)部控制。企業(yè)運營離不開相關(guān)的經(jīng)營管理活動,可以認為控制活動是內(nèi)部控制機制運行的核心,為保障其順暢進行,需要對經(jīng)營過程中存在的風險進行評估,這意味著在其中的風險控制對企業(yè)經(jīng)營具有很大影響,既能使得企業(yè)獲得超額利潤,也能導致企業(yè)虧損甚至倒閉。信息與溝通和監(jiān)督是控制保證,通過上下層的合理有效配合能夠促進政策執(zhí)行,發(fā)揮監(jiān)督職能也能提高約束力。內(nèi)部控制五要素能夠逐步相互影響,這五要素的互相配合優(yōu)劣又對企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定性產(chǎn)生作用,因而協(xié)調(diào)五要素的比重也成為企業(yè)經(jīng)營管理過程中的難點問題,即比較嚴苛和彈性差的內(nèi)部控制制度難以在公司內(nèi)部各層間有效推行,而約束力差的內(nèi)部控制制度就只能成為無實際效力的空中樓閣。內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控被認為是一種站在內(nèi)部控制要素發(fā)揮作用范圍之外的力量,它能夠督促內(nèi)部控制要素有效執(zhí)行和指導、糾偏甚至完善內(nèi)部控制運行過程中存在的缺陷問題,是保證內(nèi)部控制制度有效運行的一種監(jiān)控手段。自 2013 年以來評價內(nèi)部控制職能發(fā)揮程度的重點在于其有效性的評估、監(jiān)控和執(zhí)行上,這也與證監(jiān)會、證交所和銀監(jiān)會等監(jiān)督機構(gòu)的重點關(guān)注有關(guān),正如證交所現(xiàn)在強調(diào)信息披露的健全性和合法性,而且對于重大違法披露的公司可以施行強制退市制度,這不僅能夠促進企業(yè)加強內(nèi)部管控制度,增強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管力度,剔除一些渾水摸魚的上市企業(yè),保證證交所更健康的運營。
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2.2   內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控的有效性 
基本規(guī)范中認為內(nèi)部控制是實現(xiàn)控制目標的過程,同時將內(nèi)部控制目標分為五個方面:合理保證公司經(jīng)營合法合規(guī)、合理保證公司資產(chǎn)安全、合理保證公司財務報告相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果和促進公司實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。COSO 報告中認為董事會和管理層能對主體經(jīng)營目標實現(xiàn)程度、公開財務報表的編制可靠性和符合使用的法律法規(guī)提供合理保障時內(nèi)部控制是有效的。由此,內(nèi)部控制機制設(shè)計完善至少需要滿足以下三個方面:公司經(jīng)營過程中的組織是由相關(guān)的人力、物力和財力等要素構(gòu)成的綜合體,在對其進行內(nèi)部控制設(shè)計時需要把握公司整體運營情況,通過合理的組織、整合和再分配將其處于一定的控制機制之中,具備一定的約束性。內(nèi)部控制最終是要確保公司目標的實現(xiàn),在進行內(nèi)部控制設(shè)計時也一定要保障組織資源的有效利用率,同時也要保證相關(guān)資源沒有損害或流失,并要對其進行必要的維護。因此,在內(nèi)部控制的設(shè)計中應該包括對資金活動、擔?;顒?、人力資源以及組織架構(gòu)安排等制度或規(guī)章的制定以及相關(guān)的處罰規(guī)定,保障資源的安全性;制定并完善控制活動相對應的控制制度,提高企業(yè)提高經(jīng)營效率和效果,實現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略。 
.......
 
第三章  內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控機制 ..... 15 
3.1   持續(xù)監(jiān)控的實施主體 ...... 15 
3.2   持續(xù)監(jiān)控的實施對象 ...... 15
3.3   持續(xù)監(jiān)控的實施方式 ...... 17
3.4   持續(xù)監(jiān)控的實施方法 ...... 18 
3.5   持續(xù)監(jiān)控的實施步驟 ...... 19 
3.6   持續(xù)監(jiān)控的實施作用 ...... 20 
第四章   *ST 博元內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控剖析 ......... 21 
4.1   *ST 博元背景介紹 .... 21 
4.2   內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控機構(gòu)及職責分析 .......... 23
4.3   內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控對象分析 ........ 26 
4.4   內(nèi)部控制控制持續(xù)監(jiān)控評估工作分析 ...... 31 
4.5   內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控缺陷報告及其跟進分析 ..... 32
第五章   *ST 博元內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控失效對退市影響 .......... 35
5.1   *ST 博元內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控失效產(chǎn)生財務欺詐導致退市 .......... 35 
5.2   *ST 博元內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控失效發(fā)生重大信息披露........ 35 
 
第六章   公司內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控機制的建立路徑 
 
6.1   建立健全完善的持續(xù)監(jiān)控機構(gòu) 
公司內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控是公司經(jīng)營過程中的“警報器”,對經(jīng)營進行持續(xù)穩(wěn)定的監(jiān)控,能夠促使公司運營合理、合規(guī)和有效運行,實現(xiàn)公司發(fā)展的戰(zhàn)略目標。持續(xù)監(jiān)控機構(gòu)的建立也是公司管理活動中必不可少的一項,應該建立具有一定獨立性和權(quán)威性的持續(xù)監(jiān)控機構(gòu),負責對控制活動的風險評估和監(jiān)控,在建立時應該在全面考察公司運行過程后,結(jié)合關(guān)鍵生產(chǎn)經(jīng)營流程中的各個控制點設(shè)置相應的持續(xù)監(jiān)控規(guī)章制度及流程。對現(xiàn)有的持續(xù)監(jiān)控機構(gòu)應該時刻保持謹慎性原則,對持續(xù)監(jiān)控中存在的問題進行深入分析,探究持續(xù)監(jiān)控機制設(shè)置過程中是否存在的缺陷、是否需要改進以及如何進一步完善。公司一般在董事會下設(shè)如審計委員會和內(nèi)部審計部門等持續(xù)監(jiān)控機構(gòu),承擔對內(nèi)部控制評價或具體工作的整合、評估和監(jiān)控職責,雖然董事會可以通過第三方會計師事務所對內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控有效性進行審計,但是董事會依然為內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控的運行承擔最終責任,對出具的內(nèi)部審計報告的真實性和可靠性負責。在持續(xù)監(jiān)控機制運行過程中,要明確各個主體的工作職責,做到責任到部、責任到組甚至責任到人,通過激勵機制和處罰規(guī)定等要求促使持續(xù)監(jiān)控機制有效。 
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結(jié)論 
 
本文以*ST 博元公司為例,根據(jù) COSO 報告和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引中對內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控的要求,對比分析內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控失效的動因,得出以下結(jié)論: 
(1)從理論上提出內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控機制內(nèi)容 首先通過搜集與整合內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控相關(guān)理論,明確了內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控的主體和實施對象。其次,結(jié)合內(nèi)部控制的設(shè)計和運行程序,整理歸納出持續(xù)監(jiān)控的實施方式、實施方法和實施步驟。最后,結(jié)合內(nèi)部控制審計的作用,提取出內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控的實施作用。 
(2)*ST 博元分析內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控失效 通過從*ST 博元公司的自我評價、審計報告、整改報告和財務數(shù)據(jù)等相關(guān)內(nèi)容入手,整體分析了其在內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中存在的問題,主要是由于公司管理層的不作為和監(jiān)管機構(gòu)執(zhí)行力度的不夠,造成了公司在經(jīng)營過程中在應收票據(jù)、貨幣資金、擔保事項等財務欺詐行為的發(fā)生以及由此造成財務數(shù)據(jù)信息披露違規(guī)等情況,究其根本也是在于其內(nèi)部控制在設(shè)計和運行過程中浮于形式,并沒有深入到實際業(yè)務工作過程中,多數(shù)為發(fā)現(xiàn)問題后對此事項披露相關(guān)的制度規(guī)范體系,但在實際操作運行過程中又沒有切實可行且有效的約束條件以及執(zhí)行力度,最終導致*ST 博元在運營過程中內(nèi)部控制體系中持續(xù)監(jiān)控的失效。 
(3)提出內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控機制建設(shè)路徑 在企業(yè)經(jīng)營過程中如何使得內(nèi)部控制體系建設(shè)成功并發(fā)揮其監(jiān)控和持續(xù)監(jiān)控職能,是值得其他公司深思的問題。因此,本文結(jié)合已有的和*ST 博元的持續(xù)監(jiān)控失效動因分析,提出了內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)控機制建設(shè)路徑。
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參考文獻(略)
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