1.1   研究背景 

在生產(chǎn)力快速發(fā)展、市場競爭日益激烈的同時，企業(yè)產(chǎn)品也在質(zhì)量要求方面面臨更高要求。企業(yè)是以營利為目的的組織，從長期來看如果一個企業(yè)不能實現(xiàn)營利，那么這個企業(yè)就不可持續(xù)發(fā)展。合理地進行成本控制，是企業(yè)得以盈利的前提，也是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的基礎。在企業(yè)產(chǎn)品成本之中，質(zhì)量成本作為其中一大構成部分，不僅和企業(yè)成本相關，此外還會影響到產(chǎn)品質(zhì)量。質(zhì)量成本過高將影響企業(yè)的營利能力，使企業(yè)營利性變差甚至不營利，直接影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展；企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量過差將因影響客戶的利益而影響到企業(yè)的營業(yè)收入，進而影響到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，因此質(zhì)量成本已經(jīng)得到企業(yè)越來越多的關注。質(zhì)量成本方面投入越多則由于質(zhì)量問題引發(fā)的損失就會越少，質(zhì)量成本方面投入越少則由于質(zhì)量問題給企業(yè)帶來的損失則會越大。結合對質(zhì)量成本的控制，由此取得持續(xù)發(fā)展，是許多企業(yè)的發(fā)展目標[1]。 尤其是伴隨技術的不斷發(fā)展，信息傳遞速度日益加快。一些涉及到大家利益而關注度很高的問題在信息網(wǎng)絡的幫助下能夠得到迅速傳播。與安全、食品等相關的質(zhì)量問題，其影響更為嚴重。產(chǎn)品質(zhì)量已不僅會對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響，此外也關系到企業(yè)的生存。企業(yè)不僅應該進行質(zhì)量成本管理，還應該對質(zhì)量成本管理的效果和效率進行監(jiān)督管理，使企業(yè)的質(zhì)量成本處于合理的水平，從而保證產(chǎn)品質(zhì)量，并保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。 航空工業(yè)是對國家國防實力的體現(xiàn)。航空工業(yè)是否強大在很大程度上體現(xiàn)了一個國家的工業(yè)水平的高低，更體現(xiàn)了一個國家的國防能力是否強大。新中國成立后，國家極為關注航空工業(yè)發(fā)展。伴隨著我國的生產(chǎn)力水平不斷發(fā)展，我國的科技水平不斷提升和航空工業(yè)從業(yè)人員的不斷努力，我國的航空事業(yè)與建國時期相比已經(jīng)有了質(zhì)的飛越。航空工業(yè)屬于高投入高附加值的產(chǎn)業(yè)，其具體表現(xiàn)在航空工業(yè)的基礎研發(fā)需要大量的投資，因為其投入的比較多所以產(chǎn)品的附加值就比較大。 這就使得航空工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問題時所導致的損失將大大高于其他工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問題時所導致的損失。所以，作為此類企業(yè)而言，需更為關注質(zhì)量成本如何影響企業(yè)發(fā)展。 

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1.2   研究的意義 

1994 年，朱蘭這位知名質(zhì)量管理方面的專家，曾在美國質(zhì)量管理年會上表示新世紀將是質(zhì)量的世紀，全球化價格競爭將逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橘|(zhì)量競爭。當前，企業(yè)在生存以及發(fā)展方面，質(zhì)量已成為首要要素。企業(yè)在參與市場競爭方面，質(zhì)量保障已成為重要手段，為實現(xiàn)競爭力的提升，企業(yè)有必要對產(chǎn)品質(zhì)量加以提升和保持[3]。但在加強質(zhì)量管理方面，需對相應費用進行投入，此時即存在質(zhì)量成本投入，可為企業(yè)帶來何種收益的問題。為使得效益、成本、質(zhì)量相結合，由此不僅需對質(zhì)量成本管理工作不斷加強，還需針對質(zhì)量成本開展財務測度工作。雖然有關質(zhì)量成本的探究已長達六十多年，國內(nèi)外學者也持續(xù)針對此進行探究，我國也發(fā)布了質(zhì)量成本管理相關的國家軍用標準，但是關于質(zhì)量成本管理實施效果的研究還鮮有看到，尤其是與航空工業(yè)企業(yè)相關的探究案例數(shù)量更為稀少。本文將圍繞 PY 機械廠對其質(zhì)量成本進行財務測度，以 PY 機械廠做個案研究，從而豐富質(zhì)量成本相關的案例研究。 

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第二章   理論概述與文獻綜述 

 

2.1   質(zhì)量成本相關概念

企業(yè)為確保實現(xiàn)服務和產(chǎn)品質(zhì)量的提升，由此對相應產(chǎn)生的費用支出即為傳統(tǒng)質(zhì)量成本，此外還涉及到因產(chǎn)品質(zhì)量未達到標準，無法使得消費者和用戶需求得到滿足而引發(fā)的損失。質(zhì)量成本往往分為如下幾部分：為確保符合用戶要求而完成的全部工作所產(chǎn)生的全部費用，即一致成本，以及因無法和用戶需求相符而導致的工作不完全有效成本，即不一致成本，另外，還涉及到結合用戶要求，對質(zhì)量保障能力加以證實的成本，上述工作所發(fā)生的成本具體可分為：鑒定成本、預防成本、內(nèi)部故障成本、外部故障成本和外部質(zhì)量保證成本[4]。其中，一致成本為鑒定和預防成本，而內(nèi)、外部故障成本，屬于不一致成本。 具體而言，由相關的檢驗活動和為減少質(zhì)量損失費用發(fā)生的活動而產(chǎn)生的費用，即為預防成本，是在出現(xiàn)結果前為達到質(zhì)量要求而開展的所有預防性活動成本，如新產(chǎn)品評審、質(zhì)量改進措施、行政、工序控制費等，均屬于預防成本；結合質(zhì)量標準來測試產(chǎn)品質(zhì)量，并開展檢驗以及評定工作，由此產(chǎn)生的各項費用，即為鑒定成本，是在生產(chǎn)產(chǎn)品后針對結果進行評估，判斷是否與需求相符。由此開展測試活動而出現(xiàn)的費用，具體涉及到檢修設備折舊、維修費、行政費用等。在出現(xiàn)結果之后，結合質(zhì)量測試認識到項目與質(zhì)量要求存在不符，為使得錯誤得到彌補確保產(chǎn)品與質(zhì)量要求相符，由此產(chǎn)生的成本即為故障成本。其具體涉及到兩塊，即外部以及內(nèi)部故障成本。在出廠之前，產(chǎn)品因為次品或廢品等導致的返修、損失、復檢、停工損失費用等，即為內(nèi)部故障成本；而向客戶交付產(chǎn)品之后，因為質(zhì)量問題導致的各類費用，即屬于外部故障成本，如三包損失、客戶索賠等[5]。企業(yè)需結合用戶需求將質(zhì)量保證能力證明提供給客戶，由此產(chǎn)生的費用即為外部質(zhì)量保證成本，具體涉及到特殊質(zhì)量保證措施、證實試驗等相關費用。 

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2.2   質(zhì)量成本財務測度文獻綜述 

在技術日益發(fā)展的同時，企業(yè)可對更多產(chǎn)品進行生產(chǎn)，質(zhì)量也得到了顯著提升。就我國而言，自改革開放開始，社會發(fā)展速度日益加快，人們在產(chǎn)品質(zhì)量方面也產(chǎn)生了更多要求[6]。而作為企業(yè)而言，則更需關注產(chǎn)品質(zhì)量，并在質(zhì)量成本核算方面面臨更高要求。但是不同的時期，不同的學者對質(zhì)量成本的研究各有側(cè)重，不同的文件對質(zhì)量成本管理的要求標準也不相同。上世紀五十年代初期，費根堡姆對質(zhì)量相關的信息進行總結，提出了一種質(zhì)量報告體系，其對因產(chǎn)品質(zhì)量不合格成本、預防、鑒定費用等導致的費用進行合并探究，并就上述費用如何影響企業(yè)經(jīng)濟效益進行闡述，結合貨幣語言，對諸多數(shù)據(jù)、事實進行列舉，并將質(zhì)量成本報告給企業(yè)高層領導[7]。此類對經(jīng)濟效益、質(zhì)量、成本等相聯(lián)系的質(zhì)量成本概念，備受企業(yè)好評，且向許多公司快速推廣。這是質(zhì)量成本的萌芽階段。 1951 年，朱蘭在《質(zhì)量控制手冊》第一版內(nèi)，對礦中黃金這一比喻予以總結，其認為次品、廢品等生產(chǎn)損耗等同于金礦，認為需從生產(chǎn)現(xiàn)場的重點管理轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)品工藝、設計以及質(zhì)量控制等[8]。這一比喻的提出，使得人們更為深刻的認識到對廢次品損失的減少、質(zhì)量費用投入增加等的深遠意義，不論是對質(zhì)量成本概念的發(fā)展、還是質(zhì)量成本范圍的擴大而言，其影響均極為突出。 自上世紀六十年代開始，科技得到快速發(fā)展且在企業(yè)生產(chǎn)之中有了較為廣泛的運用。復雜機電產(chǎn)品以及技術密集型產(chǎn)品開始投入使用，而不論此類產(chǎn)品內(nèi)何種單元出現(xiàn)失效，均會導致極為嚴重的后果。為此人們在安全性、可靠性、維修性和經(jīng)濟性等方面對產(chǎn)品質(zhì)量提出了較高的要求，這就要求質(zhì)量管理必須向深度和廣度發(fā)展[9]。這可以看作是最初的質(zhì)量成本財務測度的需求。 1961 年，《全面質(zhì)量管理》一書開始出版，其中對質(zhì)量成本管理理論進行系統(tǒng)的總結。費根堡姆在本書中對質(zhì)量成本進行如下三類的劃分，即預防成本、損失成本以及鑒定成本，即 PAF 模型。他認為成本與質(zhì)量互為統(tǒng)一，對比質(zhì)量良好的產(chǎn)品而言，質(zhì)量較差的產(chǎn)品所花費成本顯著更高[10]。 

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第三章   PY 機械廠簡介及其質(zhì)量成本財務測度 .......... 13

3.1   PY 機械廠環(huán)境分析 ..... 13 

3.2   PY 機械廠質(zhì)量成本管理現(xiàn)狀 ....... 14 

3.3   PY 機械廠質(zhì)量成本分析及財務測度 .... 14 

3.4   PY 機械廠質(zhì)量成本管理有待改進之處 ......... 21

第四章   PY 機械廠質(zhì)量成本改善建議 ........ 24 

4.1   對 PY 機械廠質(zhì)量成本管理方面的建議 ........ 24 

4.2   對 PY 機械廠應用質(zhì)量成本核算和分析結果的建議 ...... 25 

4.3   對 PY 機械廠未來發(fā)展的建議 ...... 25 

4.3.1   提高市場占有率 ......... 25 

4.3.2   改善客戶群體 .... 26 

4.3.3   培育核心技術 .... 26 

4.3.4   堅持持續(xù)發(fā)展 .... 26 

第五章   結論與展望 ........... 27 

5.1   結論 .... 27 

5.2   后續(xù)研究展望 ...... 27 

 

第四章   PY 機械廠質(zhì)量成本改善建議 

 

良好管理活動的開展，需通過逐步進步來實現(xiàn)。PY 機械廠在開展質(zhì)量成本管理時，對質(zhì)量成本進行核算，目前已處于企業(yè)管理的前列。本章將根據(jù)對 PY 機械廠具體案例進行的分析及對 PY 機械廠進行初步的質(zhì)量成本財務測度的基礎上，對其改善質(zhì)量成本管理提出一些建議。 

 

4.1   對 PY 機械廠質(zhì)量成本管理方面的建議 

PY 機械廠規(guī)模較大生產(chǎn)的產(chǎn)品種類繁多，在現(xiàn)有的質(zhì)量成本管理過程中，質(zhì)量成本信息還是通過紙制文件進行傳遞。這樣造成的結果就是信息傳遞效率較低，且可靠性差，大量的信息在頻繁的傳遞過程中很容易出現(xiàn)差錯，進而導致質(zhì)量成本核算結果的可靠性降低。因此，企業(yè)應該進一步優(yōu)化管理設施，盡量利用計算機進行數(shù)據(jù)的傳遞和處理，這樣會有利于質(zhì)量成本數(shù)據(jù)分析、控制和查詢[29]。 在對質(zhì)量成本進行核算時，企業(yè)運用全部的質(zhì)量成本相關的信息用于集中反映所有產(chǎn)品質(zhì)量水平和組織整體的經(jīng)濟效益，而沒有對重要的產(chǎn)品、系列產(chǎn)品或者可以確定批次的產(chǎn)品進行直接核算。此時往往會使得企業(yè)僅有一個質(zhì)量成本信息，無法清晰的對質(zhì)量成本信息加以體現(xiàn)，由此不利于對質(zhì)量成本開展控制工作。因此企業(yè)應該對某些重要的產(chǎn)品、某系列產(chǎn)品或者某些可以確定批次的產(chǎn)品分別核算其質(zhì)量成本。 就不合格成本而言，不僅涉及到內(nèi)部故障成本，此外還包括外部故障成本中的一部分。企業(yè)在對不合格成本進行核算時，不僅應該對內(nèi)部損失成本中對應的不合格成本進行核算，還應該對外部損失成本中對應的不合格成本進行核算。只有對全部的不合格成本進行核算才能完全地體現(xiàn)企業(yè)的不合格成本。 

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結論 

 

本文首先通過對社會背景，行業(yè)背景和企業(yè)背景的陳述，強調(diào)了質(zhì)量成本的重要性，明確了選題的意義。隨后對有關質(zhì)量成本的概念、國內(nèi)外探究現(xiàn)狀等進行介紹，并加以評述，嘗試總結質(zhì)量成本財務測度。選取 PY 機械廠作為具體案例，對2015 年這一企業(yè)的質(zhì)量成本進行分析，開展財務測度，并對其中存在的待改進之處進行尋找，有針對性的針對企業(yè)開展的質(zhì)量成本管理工作提出建議，并對 PY 機械廠的發(fā)展提供了建議。結合對企業(yè)開展質(zhì)量成本財務測度的探究，筆者認為，企業(yè)有必要開展顯性質(zhì)量成本核算工作，通過這一管理工作的開展，并結合其核算結果來測度隱性質(zhì)量成本，從而使企業(yè)的質(zhì)量成本更加合理，進而保證企業(yè)的效益。 本文在以下方面還存在不足之處： 

（1）文章的第三章對 PY 機械廠進行了質(zhì)量成本財務測度，但是由于企業(yè)的部分數(shù)據(jù)涉密，測度的結果沒有用數(shù)字來表達出來。 

（2）文章研究了 PY 機械廠質(zhì)量成本財務測度，但研究的結果無法普及到所有的行業(yè)，因此存有一定的局限性。 

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參考文獻（略）