1.1 研究背景和意義

從目前現(xiàn)狀來看，有不少企業(yè)缺乏內(nèi)部控制的意識(shí)和理念，內(nèi)部控制失效導(dǎo)致企業(yè)虧損倒閉或者帶來巨大損失的案例數(shù)不勝數(shù)，從奧林巴斯的財(cái)務(wù)造假事件到給國(guó)家造成巨大損失的“國(guó)儲(chǔ)銅”事件等眾多企業(yè)失敗案例可以看出，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制運(yùn)用上仍然存在較大的差距，還不能有效地發(fā)揮作用，沒有深入應(yīng)用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)中。隨著經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，許多國(guó)有壟斷行業(yè)正逐步市場(chǎng)化。對(duì)長(zhǎng)期受專賣體制保護(hù)的煙草行業(yè)來說，更應(yīng)及時(shí)調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，建立健全現(xiàn)代化企業(yè)制度，運(yùn)用現(xiàn)代化企業(yè)管理理論，提高國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)能力，切實(shí)保障國(guó)有資產(chǎn)的安全性與完整性。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要方面，其在企業(yè)中的運(yùn)用水平直接影響企業(yè)的管理質(zhì)量。而作為企業(yè)重要資產(chǎn)組成部分的固定資產(chǎn)，因其使用周期長(zhǎng)價(jià)值高的特點(diǎn)，其安全性和完整性直接影響企業(yè)的利益。作為中國(guó)煙草行業(yè)的一員，DX 煙草公司具有煙草行業(yè)共有的專賣管理體制，其如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，尤其是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，已經(jīng)成為影響 DX 煙草公司發(fā)展的關(guān)鍵。內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)實(shí)施現(xiàn)代化管理的重要手段之一。一九九二年 COSO 委員會(huì)發(fā)布了《內(nèi)部控制——整合框架》，世人逐漸認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)公司治理的重要作用。此后中外學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了更為深入地研究，相關(guān)的理論成果層出不窮。我國(guó)理論界對(duì)內(nèi)部控制的研究起步較晚，早期的研究主要集中在對(duì)歐美研究成果的引進(jìn)上，總體上看來，國(guó)內(nèi)研究的創(chuàng)新性和實(shí)踐性不強(qiáng)。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境愈發(fā)復(fù)雜，如何將內(nèi)部控制研究成果應(yīng)用到企業(yè)管理實(shí)踐中，已成為迫在眉睫的問題。固定資產(chǎn)價(jià)值高，在企業(yè)資產(chǎn)中占據(jù)較大比重，但因其較為分散且使用周期長(zhǎng)，在實(shí)際監(jiān)管中存在較大困難，通常是企業(yè)中各項(xiàng)腐敗的高發(fā)地。如何管理好企業(yè)的固定資產(chǎn)，保障其安全性和完整性，是關(guān)系到企業(yè)發(fā)展的重大課題。作為先進(jìn)的現(xiàn)代企業(yè)管理手段，如果能將內(nèi)部控制運(yùn)用到企業(yè)固定資產(chǎn)管理實(shí)踐中，將會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。結(jié)合我國(guó)目前對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)用，特別是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制運(yùn)用不足的現(xiàn)狀，本文選取筆者較為熟悉的煙草行業(yè)作為突破口，通過對(duì) DX 煙草公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制應(yīng)用情況的分析研究，提出了相應(yīng)的改善建議，希望能為該企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作的實(shí)施提供參考。

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1.2 文獻(xiàn)綜述

美國(guó) COSO 委員會(huì)于 1992 年出臺(tái) COSO 報(bào)告，認(rèn)為“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)達(dá)成而提供合理保證的過程”，報(bào)告認(rèn)為內(nèi)部控制要素主要有五個(gè)：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督[1]。2004 年又推出 ERM 框架，指出“內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分”，并增加了目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素[2]。我國(guó)于 2008 年 6 月發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，指出“本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程”。隨后于 2010 年制定了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，進(jìn)一步充實(shí)了企業(yè)內(nèi)部控制理論體系。國(guó)內(nèi)外的專家學(xué)者從不同角度對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了研究。在內(nèi)部控制概念界定方面，閻達(dá)五、楊有紅(2001)在回顧內(nèi)部控制發(fā)展進(jìn)程的基礎(chǔ)上，指出內(nèi)部控制的主線是保證資產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)信息真實(shí)，會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，內(nèi)部控制目標(biāo)隨公司治理機(jī)制的完善呈多元化趨勢(shì)[3]。楊雄勝等(2007) 分別從審計(jì)流程、組織管理、個(gè)體行為三個(gè)視角對(duì)內(nèi)部控制的理論研究進(jìn)行了回顧與展望，指出在內(nèi)部控制理論的發(fā)展過程中，審計(jì)、管理和社會(huì)學(xué)中的內(nèi)部控制系統(tǒng)、管理控制系統(tǒng)和行為控制系統(tǒng)是相互交融并共同演進(jìn)的[4]。在內(nèi)部控制與公司治理融合方面，程新生(2004)通過分析公司治理、組織結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制三者間的互動(dòng)關(guān)系，指出應(yīng)該建立以決策、執(zhí)行及獎(jiǎng)懲機(jī)制為手段的治理型企業(yè)內(nèi)控體系，并指出公司治理及經(jīng)營(yíng)有效性的實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制的發(fā)展具有促進(jìn)作用[5]。謝志華(2007)闡述了內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理三者的關(guān)系，并且進(jìn)行整合構(gòu)建了風(fēng)險(xiǎn)管理的基本框架[6]。在內(nèi)部控制理論應(yīng)用方面，張諫忠、吳軼倫(2005)以上海寶鋼國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易有限公司為例，研究了內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)方法實(shí)施與運(yùn)用情況[7]?；粞?，劉龍飛（2011）以非營(yíng)利組織運(yùn)營(yíng)為研究對(duì)象，針對(duì)非營(yíng)利組織中出現(xiàn)的內(nèi)部控制問題，指出其應(yīng)從內(nèi)部控制五大要素方面優(yōu)化組織的內(nèi)部控制，保證內(nèi)部控制有效執(zhí)行[8]。楊獻(xiàn)營(yíng)（2012）從內(nèi)部控制在煙草企業(yè)的應(yīng)用角度，闡述了內(nèi)部控制的作用為協(xié)調(diào)、制約、監(jiān)督和反饋、促進(jìn)和激勵(lì)、預(yù)防和糾正等，指出內(nèi)部的完善要健全內(nèi)控體系和機(jī)制，規(guī)范運(yùn)作程序，將內(nèi)部控制與企業(yè)文化有機(jī)結(jié)合[9]。

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2 內(nèi)部控制理論分析

 

本章闡述了內(nèi)部控制含義、內(nèi)容及功能，并結(jié)合煙草行業(yè)情況，對(duì)煙草行業(yè)實(shí)施固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的意義、目標(biāo)和原則進(jìn)行了論述。

 

2.1 內(nèi)部控制的含義、內(nèi)容及功能

1992 年 COSO 委員會(huì)首次發(fā)布了《內(nèi)部控制——整合框架》，認(rèn)為“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工共同實(shí)施的，為企業(yè)營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)達(dá)成而提供合理保證的過程”。作為對(duì)內(nèi)部控制的經(jīng)典論述，該定義被國(guó)內(nèi)外專家學(xué)者廣泛接受。COSO 報(bào)告認(rèn)為內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)要素構(gòu)成。控制環(huán)境指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，主要是指重大影響因素?？刂骗h(huán)境具體包括：治理層的參與程度、 管理者的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)與責(zé)任的分配、對(duì)勝任能力的重視、對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)及人力資源政策與實(shí)務(wù)等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指及時(shí)識(shí)別可能導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)的不確定因素，通過科學(xué)分析和評(píng)價(jià)，采取合適的應(yīng)對(duì)措施以保障內(nèi)部控制目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的過程。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，主要包括目標(biāo)的設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)?？刂苹顒?dòng)是指企業(yè)為防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，制定并實(shí)施的經(jīng)營(yíng)管理政策及業(yè)務(wù)工作流程?？刂苹顒?dòng)是內(nèi)控的核心部分，是內(nèi)部控制得以實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。信息溝通是指在員工能夠履行責(zé)任的方式及時(shí)間范圍內(nèi)，識(shí)別、取得和報(bào)告經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)及法律遵守的相關(guān)資訊的有效的程序和系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)保障各層級(jí)、部門與崗位之間以及企業(yè)與外部相關(guān)利益者之間適當(dāng)?shù)貍鬟f和交換信息，同時(shí)在企業(yè)建立各種信息系統(tǒng)。內(nèi)部監(jiān)督是指對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估的過程。這個(gè)過程包括獨(dú)立評(píng)價(jià)、持續(xù)的監(jiān)督。持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)一般由經(jīng)營(yíng)管理人員或職能部門的管理人員實(shí)施。其內(nèi)容主要包括:對(duì)內(nèi)部控制制度建立的規(guī)范性進(jìn)行監(jiān)督、對(duì)內(nèi)部控制制度的實(shí)施過程是否規(guī)范、準(zhǔn)確進(jìn)行監(jiān)督、對(duì)某一項(xiàng)目或者某一時(shí)間段的項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督。通過監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題，提出監(jiān)督報(bào)告，并指出改進(jìn)措施。通過對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督實(shí)現(xiàn)企業(yè)的自我認(rèn)知評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制五要素之間相互聯(lián)系，相互制約，缺一不可。內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通是內(nèi)控體系核心三個(gè)環(huán)節(jié)，監(jiān)督檢查是使內(nèi)部控制成為閉環(huán)的重要組成部分。

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2.2 煙草行業(yè)實(shí)施固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的意義、目標(biāo)與原則

煙草行業(yè)實(shí)施固定資產(chǎn)內(nèi)部控制具有特殊意義，主要體現(xiàn)在以下三點(diǎn)：煙草行業(yè)的特殊性主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。首先，煙草行業(yè)是由《煙草專賣法》來給予確立、保障的行業(yè)?！稛煵輰Ｙu法》是煙草專賣人員的執(zhí)法依據(jù)，自該法頒布實(shí)施以來，有力地打擊了煙草領(lǐng)域的違法犯罪行為。其次，煙草行業(yè)是行政壟斷的行業(yè)。在“兩塊牌子，一套人馬”的專賣專營(yíng)體制下，煙草行業(yè)實(shí)現(xiàn)了較快的發(fā)展，同時(shí)獲得了巨額的稅利。作為壟斷的大型央企，除了維護(hù)國(guó)家與消費(fèi)者利益，更要履行回報(bào)社會(huì)的責(zé)任與義務(wù)。最后，煙草行業(yè)是關(guān)系著國(guó)計(jì)民生的行業(yè)。煙草行業(yè)上繳了巨額稅利，是政府財(cái)政收入的重要來源。2015 年，煙草行業(yè)實(shí)現(xiàn)工商稅利總額 11436 億元，上繳財(cái)政稅利 10950 億元。“十二五”期間，煙草行業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)稅利 47680 億元，年均增加 1078.4 億元，年均增長(zhǎng) 13.6%；累計(jì)上繳財(cái)政 41323 億元，年均增加 1212.2 億元，年均增長(zhǎng) 17.5%。作為世界上最大的煙草消費(fèi)國(guó)和煙草制造國(guó)，中國(guó)有 3.5 億吸煙者，占世界總吸煙人數(shù)的三分之一。同時(shí)，世界上三分之一的卷煙在中國(guó)生產(chǎn)。由此可見，煙草行業(yè)與國(guó)計(jì)民生息息相關(guān)。

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3 DX 煙草公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀介紹....12

3.1 DX 煙草公司簡(jiǎn)介...... 12

3.1.1 DX 煙草公司基本情況介紹..... 12

3.1.2 DX 煙草公司的組織結(jié)構(gòu)與業(yè)務(wù)流程............... 12

3.2 DX 煙草公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的基本情況介紹...... 14

3.2.1 DX 煙草公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)....... 14

3.2.2 DX 煙草公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制主要流程....... 15

3.2.3 DX 煙草公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制相關(guān)制度....... 23

4 DX 煙草公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題及其原因..........26

4.1 DX 煙草公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題.............. 26

4.2 DX 煙草公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在問題的原因...... 29

5 完善 DX 煙草公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的建議.............33

5.1 改善內(nèi)部控制環(huán)境.....33

5.2 建立良好控制活動(dòng).....35

5.3 暢通信息溝通渠道.....37

5.4 強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督.............38

 

5 完善 DX 煙草公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的建議

 

隨著 DX 煙草公司的不斷發(fā)展及社會(huì)對(duì)企業(yè)要求的提高，公司需要根據(jù)實(shí)際情況不斷優(yōu)化原有的固定資產(chǎn)管理模式，建立更為先進(jìn)的內(nèi)部控制體系，從內(nèi)部控制五要素方面不斷改進(jìn)，進(jìn)一步提高固定資產(chǎn)管理效率和質(zhì)量，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的企業(yè)目標(biāo)。

 

5.1 改善內(nèi)部控制環(huán)境

根據(jù)《公司法》對(duì)現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的要求，國(guó)有企業(yè)全資子公司應(yīng)建立和完善董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)，避免董事、監(jiān)事與經(jīng)理人員高度重合，保證董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)能做出獨(dú)立于經(jīng)理層的判斷與選擇。結(jié)合 DX 煙草公司的規(guī)模及其為 AH 煙草公司子公司的實(shí)際情況，公司可以暫不設(shè)立董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)，但是應(yīng)設(shè)立執(zhí)行董事與監(jiān)事，將公司的決策與執(zhí)行職能實(shí)行有效分離，使決策層與經(jīng)理層相互掣肘，有效降低公司風(fēng)險(xiǎn)，確保國(guó)有資產(chǎn)安全。具體如圖 5—1 所示。根據(jù) COSO 關(guān)于內(nèi)部控制的要求，DX 公司首先應(yīng)設(shè)置合理的資產(chǎn)管理組織機(jī)構(gòu)，將全市資產(chǎn)按照行政歸口、安保歸口、信息歸口分別由不同部門負(fù)責(zé)歸口管理。其次遵循不相容崗位分離原則，將全市不相容崗位進(jìn)行有效分離，在崗位分工上做到制約與監(jiān)督。禁止同一人或同一部門辦理資產(chǎn)業(yè)務(wù)的整個(gè)流程，防止徇私舞弊及監(jiān)守自盜的發(fā)生。同時(shí)建立相關(guān)崗位的責(zé)任制度，有效區(qū)分各崗位的權(quán)與責(zé)，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)統(tǒng)一，切實(shí)提高資產(chǎn)管理效率與質(zhì)量。

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結(jié)束語(yǔ)

 

受近幾年禁煙控?zé)熂敖?jīng)濟(jì)不景氣的影響，煙草行業(yè)利稅提升困難較大，應(yīng)及時(shí)調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，建立健全內(nèi)部控制制度。作為煙草企業(yè)重要資產(chǎn)組成部分的固定資產(chǎn)，因其使用周期長(zhǎng)、價(jià)值高的特點(diǎn)，其安全性和完整性直接影響煙草企業(yè)的利益。如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，尤其是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，已經(jīng)成為影響煙草行業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。本文以 DX 煙草公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制為研究對(duì)象，在對(duì) DX 煙草公司情況進(jìn)行介紹的基礎(chǔ)上，指出 DX 煙草公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題為預(yù)算管控執(zhí)行不力、驗(yàn)收手續(xù)過于簡(jiǎn)單、日常管理控制不嚴(yán)、處置程序尚不規(guī)范等問題，分析其形成的原因主要為法人治理結(jié)構(gòu)尚不完善，員工對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制不夠重視，機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員配備不盡合理，內(nèi)部信息溝通不暢，未建立有效的績(jī)效考核體系，內(nèi)部審計(jì)部門不夠獨(dú)立等。針對(duì) DX 煙草公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題，以 COSO 內(nèi)部控制理論為指導(dǎo)，提出了改善內(nèi)部控制環(huán)境、建立良好控制活動(dòng)、暢通信息溝通渠道及強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督等方面的建議。鑒于筆者在理論水平的欠缺，本文的研究還存在一定的局限性，主要為：本文以 DX 煙草公司為例進(jìn)行了研究，未能對(duì)同行業(yè)及同類型的壟斷行業(yè)進(jìn)行進(jìn)一步的分析；筆者研究的對(duì)象為固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，對(duì)企業(yè)其他業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制未能深入開展探討?；谝陨蟽牲c(diǎn)，筆者希望今后能在工作學(xué)習(xí)中繼續(xù)深入鉆研，繼續(xù)為公司治理提供更多的建議。

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參考文獻(xiàn)（略）